• с начала года по всем видам деятельности, в отношении которых вы применяли патент, выручка превысила 60 млн руб. Если вы одновременно применяете патент и упрощенку, то ограничение выручки учитывается по обоим налоговым режимам;
• если за время действия патента средняя численность наемных работников превысила 15 человек по всем видам деятельности;
• если вы несвоевременно оплатили патент.
Нарушив любое требование, вы сразу же теряете право на применение патента. Если это произошло, вы обязаны сразу же заявить в налоговый орган об утрате права на применение патента. Сделать это нужно в течение 10 календарных дней со дня наступления этого обстоятельства.
Вам необходимо представить форму 26.5–3, которая утверждена Приказом ФНС РФ от 23.04.14 № МНВ-7-3/250-А «Об утверждении формы заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения».
Вы можете подать в любой налоговый орган, где вы состоите на учете в качестве налогоплательщика. При этом указываете реквизиты всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи указанного заявления сроком действия. В случае, если патент вами не оплачен, вы снимаетесь с учета в налоговом органе в течение пяти рабочих дней со дня уплаты срока налога автоматически.
Уточняем, что если вы получили два и более патента и не уплатили только по одному из них либо частично, либо полностью налог, то вы утрачиваете право на применение патента и переходите на традиционку только по тому патенту, налог по которому не был уплачен.
Есть подтверждающие письма Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-11/22110, от 30.01.2015 № 03-11-12/3558, от 20.01.2014 № 03-11-09/1405 и ФНС РФ от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890.
До истечения срока действия патента вы можете подать опять заявление и получить патент по этому же виду деятельности на новый срок.
Если вы утратили право на применение патента до истечения его срока действия, то можете перейти на патент по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года. Это установлено п. 8 ст. 346.45 НК РФ.
Однако это к вам не относится, если вы прекратили деятельность в качестве ИП и вновь зарегистрировались в этом же году как ИП. Тогда вы имеете право заново взять патент.
Итак, что происходит после перехода на традиционку?
Вы платите:
• налог на доходы физических лиц;
• НДС;
• налог на имущество физических лиц.
Если вы утратили право на применение патента из-за того, что вовремя его не заплатили, с вас его взыскивать не будут. Из лицевого счета налогоплательщика начисленные суммы по патенту просто уберутся. С этого момента от вас ожидается оплата налога на имущество, НДФЛ и НДС.
Если вы частично оплатили патент, то вам эту сумму налогов могут либо вернуть, либо зачесть в счет уплаты других налогов. Это указано в Письме ФНС России от 09.12.2014 № ГД-4-3/25457@.
Вы не уплачиваете пени за несвоевременную оплату авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с традиционкой в течение того периода, на который был выдан патент.
Вы можете уменьшить сумму начисленного НДФЛ на сумму уплаченного патента, и это подтверждено многими письмами.
На основании п. 7 ст. 227 и п. 6 ст. 61 НК РФ В течение пяти рабочих дней с момента утраты права на патент вы обязаны представить налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ, где вы укажете сумму предполагаемого дохода.
Декларацию 3-НДФЛ вы предоставляете по итогам года на общих основаниях не позднее 30 апреля следующего года.
Также, вам надо будет рассчитать НДС за период применения патента. Пени за несвоевременную оплату НДС начисляться не будут. Существует множество писем Минфина РФ, подтверждающие это.
Еще один важный вопрос, а как же сдавать декларацию по НДС?
Декларация по НДС предоставляется не позднее 25 числа, следующего за налоговым периодом. То есть 25 января, 25 апреля, 25 июля, 25 октября.
Но что же делать, если вы слетели с патента? Нужно ли предоставлять налоговую декларацию за прошлый период или не нужно? В законодательстве обязанность или ее отсутствие точно не прописаны. Поэтому штрафовать вас за это не будут, смело предоставляйте налоговую декларацию.
Вы как предприниматель, слетевший с патента, можете полностью избежать уплаты НДС, если у вас небольшие, не более 2 млн руб за 3 месяца, объемы реализации.
В этом случае вы имеете право на освобождение от НДС на основании п. 1 ст. 145 НК РФ, в котором указано, что вы обязаны уведомить налоговый орган о том, что хотите применить право на освобождение от НДС. Но всем понятно, что вы не могли вовремя уведомить, так как вы были на патенте и не думали, что потеряете право его применять.
Однако есть арбитражная практика, подтверждающая, что предпринимателю, утратившему право на патент, не может быть отказано в праве на освобождение НДС только из-за непредоставления уведомления в положенный срок. Такое постановление есть по Уральскому округу от 18.02.2015 г. № Ф-09-675/15 по делу № А-60-23856/2014.
Многие задают вопрос, а что делать, если у нас компания была на упрощенке до применения патента?
Вне зависимости от того, какую вы применяли систему налогообложения до патента, вы обязаны за период применения патента уплатить налоги по традиционке, от которой вы и были освобождены. Поэтому если вы до патента были на упрощенке, то и считаете доходы-расходы в период применения по упрощенке.
Например, предприниматель в 1-м квартале был на упрощенке. Затем на 2 квартал он перешел на патент. Во 2-м квартале потерял право на применение патента и попал на традиционку. Что дальше?
С даты снятия с учета в качестве налогоплательщика по патенту он может применять упрощенку. То есть применяете упрощенку в 1-м квартале, традиционку – во 2-м квартале и упрощенку в 3-4-м кварталах.
Данный вывод содержат письма Минфина от 29.07.2015 № 03-11-11/43844, от 03.06.2015 № 03-11-11/32249 и ряд других писем.
Однако данная позиция спорна. В судебной практике есть постановление Арбитражного суда Волговятского округа от 18.02.2015 № Ф01-39/2015 по делу № А29-2035/2014, в котором указано, что применение упрощенки является альтернативой традиционке и одновременное применение этих налоговых режимов, в том числе в отношении различных видов деятельности, недопустимо.
Если вы не хотите спорить с налоговиками, то если вы в 1-м квартале были на упрощенке, то слетев с патента во втором, считайте налоги по традиционке до конца года. И только в следующем году вы можете опять подать на патент.
Не забывайте, пожалуйста, что в период применения патента вы заплатите за фиксированные платежи в ПФ.
Часть 30Сколько налогов заплатит ИП на патенте при выручке 500 т. рублей в год?
Давайте разберемся, что такое патент для индивидуального предпринимателя.
Патентная система налогообложения (далее – патент), может быть применена в отношении шестидесяти трех видов предпринимательской деятельности, указанных в НК РФ.
Вместе с патентом индивидуальный предприниматель может применять и другие виды налогообложения. Также важно помнить, что в том субъекте, где вы зарегистрированы, могут применяться особые условия применения патента.
На патенте вы можете привлекать наемных работников, в том числе по гражданско-правовым договорам. Следите, чтобы за налоговый период численность не превышала 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности.
Максимальный доход, при котором вы можете применять патент, составляет один миллион. Это установлено п. 8 ст. 346. 43 НК РФ.
Если вы применяете наравне с патентом другие виды налогообложения, то вам необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рамках другого режима налогообложения.
Вы вправе получать несколько патентов, по каждому виду деятельности. В том случае, если вы потеряли право на применение патента, можете перейти на него не ранее чем со следующего календарного года.
Переход на патент и возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно по вашему письму.
Даже если ваш вид деятельности подходит под патент, но вы осуществляете его в рамках договора простого товарищества, договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом, вам не разрешат применять патент.
При применении патента вы освобождены от НДС, НДФЛ и налога на имущество физических лиц.
Если вы на патенте, то не предоставляете никаких налоговых деклараций.
Патент не освобождает вас от уплаты взносов в Пенсионный фонд. Уплата взносов в Пенсионный фонд осуществляется так же, как если бы вы были на любой другой системе налогообложения, то есть вы платите фиксированные платежи в размере 18 610 рублей, 80 копеек и платеж с превышения суммы выручки в размере 300 тысяч рублей.
Если у вас выручка составляет 500 тысяч рублей, значит, с 200 тысяч рублей вы заплатите в Пенсионный фонд еще 1 %. Это составит 2 000рублей.
Итого, в ПФ вы заплатите 20 610 рублей 80 копеек и плюс сумму патента, которая определена в документе.
Добавлю, что при упрощенке сумма налога уменьшается на взносы в ПФ, а в случае патента сумма взноса по патенту не уменьшается. Это особенность патентной системы налогообложения.
Часть 31Что делать, если отчет по упрощенке сдан, в нем указали 15 %, а ООО на самом деле на 6 %?
На практике у нас была такая ситуация, когда компания, занимающаяся розничной торговлей, при регистрации выбрала систему налогообложения 15 % (доходы минус расходы). Однако она подала в налоговый орган заявление, где указала, что выбирает 6 %.
Весь бухучет велся на 15 %, а компания находилась на 6 %. Когда мы сдали отчет, налоговый орган попросил нас переделать налоговую декларацию, так как, само собой, она сдана неправильно.
Как быть в данной ситуации? Я ещё раз напомню, что не имеет значения, на какой системе налогообложения вы находитесь – на 15 % или на 6 %. Чеки в рознице мы пробиваем на полную сумму покупки.