В отличие от ревизии, которая в плановой экономике – основная форма контроля и управления финансами предприятия со стороны государственных и ведомственных органов, аудит носит характер предпринимательской деятельности.
Эта деятельность включает в себя составление и восстановление бухгалтерской отчетности; проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности; выдачу рекомендации по ведению учета, по самой деятельности, по их информационному обеспечению, а также по составлению официального заключения. Данное заключение должно содержать объективную оценку полноты, достоверности и точности отражения в финансовом отчете показателей активов предприятия, его обязательств и размера собственного капитала.
Аудит проводят специально аттестованные лица (аудиторы), работающие как самостоятельно, так и в составе аудиторских фирм.
В соответствии с законодательством РФ аудиторские фирмы осуществляют свою деятельность при условии, если в их уставном капитале доля аттестованных и получивших лицензию аудиторов составляет не менее 51 %. Важность и ответственность работы аудиторских организаций требует полного сосредоточения его сотрудников на этом виде деятельности. Поэтому законодательство РФ оговаривает, что аудиторы и аудиторские фирмы могут заниматься только этой предпринимательской деятельностью.
Более того, установлена финансовая, административная и уголовная ответственность за качество работы аудиторов и аудиторских фирм.
Финансовая ответственность, налагаемая на аудиторскую фирму, заключается в следующем.
Предприятию компенсируются в полном объеме понесенные убытки.
С фирмы удерживаются дополнительные расходы на перепроверку.
На аудиторскую фирму налагается штраф в размере от 100 до 500 МРОТ.
Административная ответственность налагается на конкретного аудитора или руководство аудиторской фирмы. Она заключается в штрафе размером 50-100 МРОТ. Уголовная ответственность налагается на аудитора или руководство аудиторской фирмы. Согласно ст. 165 УК РФ причинение имущественного ущерба собственнику или иному владельцу имущества путем обмана или злоупотребления доверием при отсутствии признаков хищения наказывается:
1) штрафом до 200 МРОТ;
2) обязательными работами на срок 120–180 ч;
3) исправительными работами на срок до 1 года;
4) арестом на срок до 4 месяцев либо лишением свободы на срок до 2 лет.
Согласно ст. 202 УК РФ использование частным аудитором своих полномочий вопреки задаче своей деятельности и в целях извлечения выгоды и преимуществ для себя или других лиц наказывается:
1) штрафом от 500 до 800 МРОТ;
2) арестом на срок от 3 до 6 месяцев;
3) лишением свободы на срок до 3 лет с лишением права заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.
78. Аудиторские заключения при анализе финансовой отчетности
Аудит бывает внутренний и внешний.
Внутренний аудит – это часть управленческого контроля, который дает руководству и учредителям предприятия информацию о достоверности отчетов менеджеров, предотвращает внутренние потери материальных, трудовых, денежных ресурсов; позволяет оценивать их динамику . Внешний аудит предназначен для:
1) полной оценки системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия;
2) подтверждения достоверности финансово-хозяйственной информации и соблюдения законодательства;
3) выдачи рекомендаций по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, по хозяйственной деятельности предприятия.
Предприятия, фирмы и организации подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке , если в их уставном капитале имеется доля капитала, принадлежащая иностранным инвесторам, а также при наличии хотя бы одного из финансовых показателей, как то:
1) объем выручки превышает 500 МРОТ;
2) сумма активов баланса на конец отчетного года превышает 200 МРОТ.
Обязательной проверке также подлежат:
1) банки и другие кредитные учреждения;
2) страховые организации и общества взаимного страхования;
3) товарные и фондовые биржи;
4) инвестиционные институты, фонды, холдинговые компании;
5) внебюджетные фонды;
6) благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды.
Аудиторская деятельность относится к разряду коммерческой. Можно рекомендовать такую общую последовательность проведения аудиторской проверки :
1) анализ учетной политики предприятия;
2) изучение формы и способов ведения бухгалтерского учета;
3) предварительное определение показателей устойчивости финансового положения предприятия;
4) раздельная оценка полноты учета затрат по основной и неосновной деятельности;
5) уточненное определение финансового результата работы;
6) исследование правильности налогообложения, и регулярности и точности уплаты налогов;
7) проверка юридической чистоты проведения договорной политики и хозяйственной деятельности;
8) выдача заключения.
Аудиторское заключение может быть:
1) безусловно – положительным, если нет никаких нарушений;
2) условно-положительным, если нет существенных нарушений (несущественными считаются нарушения, если проверяемые показатели активов денежных обязательств и собственного капитала отличаются от установленных аудитором не более чем на 5 %);
3) отрицательным, если есть существенные нарушения (существенными считают нарушения, если показатели активов, денежных обязательств и собственного капитала отличаются от данных, установленных аудитором, более чем на 5 %).
Если показатели активов, денежных обязательств и собственного капитала отличаются от данных, установленных аудитором, более чем на 15 % или если объем представляемой аудитору информации очень ограничен и не позволяет делать выводы о состоянии финансовой отчетности, возможен отказ аудитора от выдачи заключения.
Аудиторское заключение состоит из трех частей. Вводная часть. В ней указываются все сведения об аудиторе и фирме, номер лицензии. Аналитическая часть. В ней приводятся данные о проверяемом предприятии и указывается период, за который осуществляется аудиторская проверка, а также материалы по перечню обнаруженных нарушений (исправленных и неисправленных). Особо выделяются исправленные, а также рекомендации по дальнейшим корректировкам. Итоговая часть. В ней разъясняется, почему заключение не является безусловно – положительным. Особое внимание при проведении проверки аудитору следует уделить обнаружению ошибок или мошенничества.
79. Анализ общей суммы затрат на производство продукции и затрат на 1 рубль произведенной продукции
Себестоимость продукции – важный показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности, аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. Анализ себестоимости продукции, работ, услуг позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Объекты анализа:
1) полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
2) уровень затрат на 1 руб. выпущенной продукции;
3) себестоимость отдельных изделий;
4) отдельные статьи затрат;
5) центры ответственности.
Анализ себестоимости продукции начинают
с изучения общей суммы затрат. Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за:
1) объема производства продукции;
2) структуры продукции;
3) уровня переменных затрат на единицу продукции;
4) суммы постоянных расходов.
При изменении объема производства продукции возрастают переменные расходы, а постоянные расходы остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).
Зависимость общей суммы затрат от объема производства показывают с помощью графика.
На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, на оси ординат – сумма постоянных и переменных затрат. Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени.
Себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.
Влияние инфляционного фактора высчитывается умножением фактического количества потребленных ресурсов на производство продукции на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и сложением результатов.
В процессе анализа оценивают изменения в структуре элементов затрат. Уменьшение доли заработной платы и увеличение доли амортизации свидетельствуют о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес заработной платы сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.
Затраты на 1 руб. произведенной продукции – обобщающий показатель, характеризующий уровень издержкоемкости продукции в целом по предприятию. Он универсален и может рассчитываться в любой отрасли производства. Он исчисляется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. В процессе анализа изучают выполнение плана и динамику затрат на 1 руб. продукции , проводят межхозяйственные сравнения по данному показателю. Влияние факторов на изменение затрат на 1 руб. продукции рассчитывается способом цепной подстановки.
Модель факторного анализа затрат на 1 руб. продукции включает следующие элементы:
1) издержкоемкость продукции;
2) изменение общего объема выпуска продукции;
3) изменение структуры продукции;
4) изменение уровня цен на продукцию;