К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:
79–1 «Расчеты по выделенному имуществу»;
79–2 «Расчеты по текущим операциям»;
79–3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.
На субсчете 79–1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.
Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др.
На субсчете 79–2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.
На субсчете 79–3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление.
1. В учете учредителя отражено списание имущества, переданного в доверительное управление:
Дебет субсчета 79–3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»,
Кредит счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения».
2. Списана сумма начисленной амортизации:
Дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»,
Кредит субсчета 79–3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается:
Дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения»,
Кредит субсчета 79–3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
43. Учет уставного (складочного) капитала
Уставный (складочный) капитал – совокупность вкладов, долей, акций по номинальной стоимости, внесенных учредителями. Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества – не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.
Для сформирования уставного капитала необходимо внести на расчетный счет 50 % зарегистрированной суммы уставного капитала, остальные 50 % вносятся в течение года.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. По кредиту счета 80 «Уставный капитал» отражается формирование капитала, по дебету – уменьшение капитала по различным причинам (выход акционера из общества).
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
В учете записывается:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. В учете записывается:
Дебет счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Уставный капитал может увеличиваться или уменьшаться по решению собрания акционеров в законодательном порядке.
1. Увеличение уставного капитала за счет средств резервного, добавочного капитала, нераспределенной прибыли:
Дебет счетов 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
2. Уменьшение уставного капитала вследствие выбытия учредителя, списания убытков прошлых лет:
Дебет счета 80 «Уставный капитал»,
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций также является причиной изменения уставного капитала .
44. Формирование и учет добавочного капитала
Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для отражения прироста стоимости активов, дополнительных доходов при размещении акций и других ценных бумаг. В зависимости от особенностей организации на счете 83 могут быть открыты субсчета: 83–1 «Эмиссионный доход», 83–2 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки», 83–3 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет прибыли», 83–4 «Капитал, инвестированный в социальную сферу». Для выполнения расчетов по переоценке привлекают организации, имеющие специальные разрешения (лицензии).
Переоценку начинают с составления хозяйственного договора, а данные переоценки регистрируют в специальных ведомостях или в инвентаризационных ведомостях, куда записывают каждый объект внеоборотных активов. Оборотные активы записывают по группам однородных объектов.
При переоценке основных средств увеличение их остаточной стоимости отражают записью:
Дебет счета 01 «Основные средства»,
Кредит счета 83–2 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки» и соответствующее увеличение суммы износа;
Дебет счета 01 «Основные средства»,
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
Дооценку нематериальных активов отражают аналогичным образом.
При увеличении остаточной стоимости :
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,
Кредит субсчета 83–2 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки».
Увеличение суммы износа:
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,
Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Организации могут начислять амортизацию нематериальных активов без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Тогда на счете 04 «Нематериальные активы» учитывают только остаточную стоимость объектов, поэтому их дооценку отражают записью:
Дебет счета «Нематериальные активы»,
Кредит субсчета 83–2 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки».
Аналогичными записями сопровождают дооценку доходных вложений в материальные ценности и оборудования к установке. Переоценке подлежат и затраты на вложения во внеоборотные активы. При этом составляют запись:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит субсчета 83–2 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки».
При размещении акций по ценам выше номинальной стоимости поступления в пределах номинальной стоимости списывают в кредит счета 80 «Уставный капитал», а превышение продажной стоимости акций над номинальной – в кредит субсчета 83–1 «Эмиссионный доход».
Дебетовые записи на счете 83 «Добавочный капитал» осуществляются при уценке активов, которые были прежде дооценены, при этом делают обратные записи.
45. Формирование и учет резервного капитала
Резервный капитал – страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли.
Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границ. Предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в его учредительных документах. Для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.
Средства резервного капитала учитываются на счете 82 «Резервный капитал». Резервный капитал создается в соответствии с учредительными документами и предназначен для покрытия убытков и других непредвиденных случаев. В настоящее время размер резервного капитала должен составлять не менее 15 и не более 25 % уставного капитала. В любом случае отчисления на пополнение этого капитала в отчетном периоде не должны превышать 50 % налогооблагаемой прибыли.
При организации компании на создание резервного капитала могут привлекаться средства учредителей:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по взносам в резервный капитал»,
Кредит счета 82 «Резервный капитал».
В последующем источником пополнения резервного капитала становится нераспределенная прибыль:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит счета 82 «Резервный капитал».
Средства резервного капитала могут использоваться на погашение убытков текущего отчетного периода на основании решения собрания учредителей:
Дебет счета 82 «Резервный капитал»,
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При погашении облигаций займов делается запись:
Дебет счета 82 «Резервный капитал»,
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Использование резервного капитала на покрытие убытко