в отражается записью:
Дебет счета 82 «Резервный капитал»,
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Средства резервного капитала можно использовать и для выплаты дивидендов учредителям, если для этого недостаточно прибыли:
Дебет счета 82 «Резервный капитал»,
Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями».
Синтетический учет по счету 82 «Резервный капитал» ведут аналогично счету 80 «Уставный капитал».
46. Финансовые вложения. Классификация финансовых вложений
К финансовым вложениям относятся инвестиции в ценные бумаги, не оформленные ценными бумагами вложения в уставные (складочные) капиталы других организаций, банковские вклады (депозиты), а также предоставленные другим организациям займы, т. е. активы, которыми владеет организация в целях увеличения собственного капитала посредством получения доходов через распределение прибыли или для получения инвестирующей организацией прибыли от продажи или прочего выбытия указанных активов. Финансовым вложением можно назвать финансовый актив, который не является денежными средствами, дебиторской задолженностью, а представляет собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право.
В МСФО № 39 дана классификация финансовых инструментов для целей их оценки в балансе:
1) торговые финансовые инструменты;
2) финансовые инструменты, удерживаемые до погашения;
3) ссуды и дебиторская задолженность;
4) финансовые инструменты в наличии для продажи.
Рассмотрим приведенную классификацию применительно к финансовым вложениям.
Торговые финансовые вложения – это инвестиции в финансовые активы, которые:
1) производятся с целью получения дохода от краткосрочных колебаний рыночных цен данных активов либо в виде маржи дилера;
2) входят в состав инвестиционного портфеля предприятия, предназначенного для краткосрочных спекуляций на рынке.
К торговым финансовым вложениям могут относиться как долевые ценные бумаги (акции), так и долговые (облигации), также ликвидная дебиторская задолженность, кроме случаев, когда первоначальным кредитором является само предприятие.
Примером торговых финансовых вложений могут служить ликвидные акции, приобретенные с целью спекуляций на рынке. Однако те же самые акции уже не могут быть классифицированы как торговые независимо от наличия рыночной котировки и уровня ликвидности.
Финансовые вложения, удерживаемые до погашения, – это финансовые вложения, которые:
1) имеют фиксированный либо определяемый доход и фиксированный срок погашения;
2) не являются займами, предоставленными другим предприятиям;
3) предприятие не намерено продавать до наступления даты погашения (платежа).
Займы, предоставленные другим предприятиям, – это финансовые вложения, которые:
1) возникают у предприятия в результате предоставления денежных средств, товаров или услуг непосредственно должнику;
2) не были получены исключительно для целей их последующей продажи.
47. Учет финансовых вложений. Ценные бумаги долевого и долгового типа
Финансовые вложения представляют собой инвестиции предприятий в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставный капитал других субъектов хозяйствования, а также предоставленные займы другим предприятиям.
Согласно Закону РФ о ценных бумагах ценные бумаги – это денежный документ, удостоверяющий выраженные и реализуемые посредством представления или передачи имущественные права и отношение займа владельца ценной бумаги по отношению к эмитенту.
Ценные бумаги делятся на долговые и долевые.
К долговым ЦБ относятся облигации, закладные, депозиты и сберегательные сертификаты, векселя.
К долевым – акции, доли в уставном капитале другого предприятия:
1) номинальной стоимости, которая представляет собой сумму, обозначенную на бланке ценных бумаг;
2) эмиссионной стоимости, т. е. по цене продажи ценных бумаг при ее первичной реализации. Разница между эмиссионной и первоначальной стоимостью составляет эмиссионный доход эмитента;
3) балансовой стоимости, которая определяется по данным баланса путем деления собственных источников имущества на количество выпущенных акций;
4) курсовой (рыночной стоимости) по цене, определяемой как результат котировки ЦБ на вторичном рынке;
5) учетной стоимости, представляющей собой сумму, по которой ЦБ отражается в балансе в данный момент времени;
6) выкупной стоимости, представляющую собой сумму, выплачиваемую АО за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций;
7) ликвидационной стоимости, стоимости реализуемого имущества, ликвидируемого АО в фактических ценах, выплачиваемой на одну ЦБ.
Согласно Закону РФ «О ценных бумагах» акция – это ценная бумага, дающая право ее владельцу на получение части прибыли АО в виде дивидендов, распределение остатков имущества при его ликвидации и участие в управлении обществом.
Акции являются частными ценными бумагами, они выпускаются только государственными предприятиями, коммерческими банками, инвестиционными компаниями.
Акции могут приобретаться только за счет собственных средств, т. е. за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а также средств в виде сформированных на предприятии фондов.
Учет движения акций осуществляется на счетах 06 или 58, если акции приобретаются на срок до 1 года. Купленные акции оцениваются в сумме фактических затрат на их приобретение, которые включают цену акции (покупную), дополнительные расходы.
48. Учет долгосрочных и краткосрочных кредитов
Кредит подразделяется на банковский и коммерческий.
Банковский кредит – денежная ссуда, предоставляемая кредитными учреждениями (банками) для производственных нужд организации.
Различают следующие виды банковского кредита:
1) краткосрочный кредит;
2) долгосрочный кредит;
3) кредит банка под дисконт векселей.
Краткосрочный кредит является основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды до года. К ним относятся кредиты под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и других обоснованных нужд.
Долгосрочный кредит – источник дополнительных средств, получаемых предприятием по срокам более чем на год; они предназначаются на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства.
Кредит банка под дисконт векселей.
Дисконт – разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.
Коммерческий кредит – гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты.
Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, являются платой за пользование денежными средствами.
Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов осуществляется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов отражаются записью:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» и др.,
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств:
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
Кредит счета 51 «Расчетный счет» и др.
49. Учет кредитов и займов
Согласно ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Согласно ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Из вышесказанного следует, что общим для займа и кредита является предоставление ценностей в долг с условием их возврата в сроки, определенные сторонами договора.
Разновидностью займов являются займы в неденежной форме, когда организация берет у другой организации в долг какое-то имущество и обязуется возвратить равное количество такого имущества и уплатить проценты. Основные характеристики данного имущества должны быть обязательно оговорены в договоре, поскольку, исходя из них, заемщик должен возвратить полученное имущество.
Основной долг по займу в неденежной форме погашается только имуществом. Проценты по этому договору могут выплачиваться не только имуществом, но и денежными средствами.
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.