Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.
Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 98 «Доходы будущих периодов». Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
50. Учет целевого финансирования
К средствам целевого назначения относятся средства в виде субвенций, средства, полученные от других предприятий, средства, полученные от родителей на содержание детей в детских учреждениях и др. Расходование указанных средств осуществляется на строго определенные цели и в соответствии с утвержденными документами (сметами). Использование средств целевого назначения на иные цели запрещено.
Государственная помощь, предоставляемая государством коммерческим организациям, также относится к средствам целевого финансирования.
Государственная помощь – увеличение экономических выгод коммерческой организации в результате поступления активов.
Государственная помощь предоставляется в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств, и в прочих формах.
Бюджетные средства подразделяются на следующие виды:
1) средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;
2) средства на финансирование текущих расходов.
Организация принимает бюджетные средства к учету при наличии следующих условий:
1) уверенности в том, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть договоры, публично объявленные решения, утвержденная проектно-сметная документация и т. п. Бюджетные средства, принятые в соответствии с данным условием, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам;
2) уверенности, что бюджетные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п. Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.
Учет средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование».
По кредиту этого счета отражается поступление средств, по дебету – использование средств на строго определенные цели.
Поступление средств целевого назначения отражается записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
51. Роль отчетности в финансовом учете
Процедура бухгалтерского финансового учета включает в себя следующие этапы:
1) регистрацию и анализ содержания хозяйственных операций для бухгалтерских записей по дебету или кредиту конкретных счетов в соответствии с концепциями бухгалтерского учета и плана счетов;
2) регистрацию операций в журналах-ордерах и ведомостях, автоматическое заполнение первичных документов и формирование проводок на основании введенных документов;
3) перенос хозяйственных фактов из записей журналов-ордеров в Главную книгу, работа с проводками в журнале операций;
4) формирование форм финансовой отчетности.
Конечным результатом, процедуры финансового учета являются 3 финансовых отчета:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) отчет о движении денежных средств.
Баланс отражает состояние организации на данный момент времени, а два других подытоживают изменения за определенный период времени.
Состав информации, формируемой в бухгалтерском финансовом учете, зависит от цели ее использования. Для характеристики финансового положения организации и его состояния необходимы:
1) данные баланса об имуществе, кредиторской задолженности, капитале;
2) данные отчета о движении денежных средств;
3) данные отчета о прибылях и убытках.
Для характеристики финансовых результатов деятельности организации необходимы данные отчета о прибылях и убытках относительно доходов и расходов организации.
Имуществом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности, которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Будущие экономические выгоды – это потенциальные возможности имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию.
Кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которому должны принести ей экономическую выгоду.
Погашение кредиторской задолженности означает, что организация для удовлетворения требований другой стороны лишается ресурсов, в которых потенциально заключены экономические выгоды. Это по обыкновению происходит в следующих формах :
1) выплата денежных средств;
2) передача имущества;
3) оказание услуг;
4) замена одного вида кредиторской задолженности другим;
5) преобразование кредиторской задолженности в капитал;
6) снятие требований со стороны кредитора.
52. Бухгалтерская отчетность в финансовом учете
При разработке форм бухгалтерской отчетности должны быть соблюдены общие требования :
1) формы бухгалтерской отчетности должны давать достоверное и полное предоставление о финансовом положении организации;
2) бухгалтерская отчетность должна обеспечивать нейтральность информации;
3) соблюдение преемственности форм отчетности от одного отчетного периода к другому;
4) сопоставимость бухгалтерской отчетности в динамике;
5) раскрытие показателей активов и обязательств, доходов и расходов.
Руководство организации при формировании бухгалтерско-финансовой отчетности обязано считаться с экономическими интересами лиц, принимающих участие в делах организации, а потому оно предоставляет в соответствии с информационным запросом отчетные данные в таком виде, чтобы они были достаточными для контроля за сохранением и наращиванием капитала организации. Прозрачность бухгалтерской финансовой отчетности связана с возможностью подтверждения фактами допущения того, что организация сохраняет способность к деловой активности.
При формировании бухгалтерской отчетности руководство должно привести свидетельства того, что у организации отсутствуют намерения приостановить свою деятельность, а потому нет оснований для беспокойства со стороны третьих лиц по поводу потенциально возможного неисполнения обязательств, принятых на себя организацией. При прочих равных условиях лица, заинтересованные в деятельности организации, рассчитывают на извлечение в будущем выгод при минимальном риске.
Проблемы подготовки финансовой отчетности российских предприятий, организаций в условиях рыночной экономики заключаются в том, чтобы повысить прозрачность и полезность финансовой информации в деятельности организации. Реализация данной идеи обеспечивается современным инструментарием, которым должна пользоваться бухгалтерия при подготовке финансовой отчетности :
1) самостоятельным конструированием форм финансовой отчетности и перераспределением информационной нагрузки между традиционными отчетами и описательной частью отчетности;
2) оценочным резервированием как важнейшим средством обеспечения реальности и надежности данных о состоянии и величине дебиторской задолженности;
3) раскрытием информации об аффилированных лицах по определенным и географическим сегментам;
4) отражением в финансовой отчетности организации событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности;
5) включением в финансовую отчетность показателя прибыли на акцию и сведений о порядке его расчета;
6) применением нового подхода к учетной интерпретации нераспределенной прибыли организации.
53. Учет подотчетных сумм
В соответствии с Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций» выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий. Подотчетные суммы необходимо расходовать только на те цели, на которые они были выданы. Неизрасходованные деньги возвращают в кассу одновременно с предъявлением в бухгалтерию авансового отчета о действительном расходовании по назначению полученных сумм. К этим отчетам должны быть приложены документы, удостоверяющие правильность и законность показанных в отчетах денежных расходов.
Для сумм, полученных на хозяйственные нужды, срок сдачи авансового отчета и возврата неиспользованных подотчетных сумм определяется организацией самостоятельно, что должно быть отражено в учетной политике. Кроме того, руководители организаций должны устанав