ливать своим приказом или распоряжением одновременность внесения работником в кассу неизрасходованных, иных подотчетных сумм и сдачи авансового отчета в бухгалтерию.
Руководство и бухгалтерия организации должны контролировать соблюдение подотчетными лицами установленных сроков возврата подотчетных сумм и своевременно отражать их на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На счете 94 необходимо открыть отдельный субсчет «Подотчетные суммы, не возвращенные в установленные сроки». Аналитический учет на этом субсчете должен быть организован по структурным подразделениям организации в разрезе каждого подотчетного лица.
При начислении сумм оплаты труда необходимо учесть данные ведомости на удержание своевременно невозвращенных подотчетных сумм, подписанные руководителем и главным бухгалтером предприятия. Форма указанной ведомости должна быть разработана организацией самостоятельно и включена в учетную политику организации. Невозвращение своевременно подотчетной суммы является дебиторской задолженностью, подлежащей бесспорному взысканию.
Для учета подотчетных сумм применяют активный синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 71 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
Выдача денег в подотчет отражается в корреспонденции со счетами учета денежных средств:
Дебет счета 71,
Кредит счета 50 «Касса» – получены под отчет денежные суммы из кассы. На израсходованные подотчетным лицом суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности.
На основании авансовых отчетов сотрудников о произведенных расходах по пластиковым картам бухгалтерия делает запись:
Дебет счетов 10, 15. 26, 44,
Кредит счета 71.
54. Отражение на счетах формирования финансовых результатов
Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период Планом счетов предусмотрена система накопительных счетов:
90 «Продажи»;
91 «Прочие доходы и расходы»;
97 «Расходы будущих периодов»;
98 «Доходы будущих периодов».
Для накопления итогов и формирования финансового результата необходимо получение:
1) достоверной информации о бухгалтерской прибыли как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
2) информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) организации для распределения по итогам завершения отчетного года.
Расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата :
1) определяется прибыль (убыток) от продаж как разница между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж;
2) определяется прибыль (убыток) от обычной хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочими результатами, раскрытыми на счете 91;
3) определяется чистая прибыль или убыток от обычной хозяйственной деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций;
4) определяется чистая прибыль или непокрытый убыток от обычной хозяйственной деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации на счете 99.
На счете 90 отражаются выручка и себестоимость по:
1) готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
2) работам и услугам промышленного характера;
3) работам и услугам непромышленного характера;
4) покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
5) строительным, монтажным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским работам;
6) товарам;
7) услугам по перевозке грузов и пассажиров;
8) транспортно-экспедиционным и погрузо-разгрузочным операциям;
9) услугам связи;
10) предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и т. п.
55. Учет расчетов с использованием векселей
В предпринимательской практике зачастую организациям выдаются банковские кредиты по операциям учета векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения как менее, так и более 1 года.
Операция учета векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем:
1) по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на сумму номинальной стоимости векселя;
2) по дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» на сумму фактически полученных денежных средств и 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору.
Операция учета векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись: по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и по отдельным векселям.
В ряде случаев организации по тем или иным обстоятельствам пролонгируют договоры на предоставление краткосрочного кредита. В результате таких действий кредит может принимать форму долгосрочного кредита . Обычно данная операция оформляется дополнительным соглашением к основному кредитному договору, где оговариваются все новые условия. Дополнительное соглашение подписывается сторонами и одновременно вступает в силу. На основании такого соглашения организация-заемщик составляет корректирующую проводку по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», что свидетельствует о смене формы предоставленного кредита с краткосрочной на долгосрочную.
При несвоевременном возврате сумм займа и просрочке по уплате процентов к заемщику могут быть применены штрафные санкции, которые подлежат отражению в учете должника в составе прочих внереализационных расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
56. Учет расчетов с учредителями и акционерами
Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.
Первичным источником средств организации является ее уставный капитал.
В зависимости от организационно-правовой формы организации при ее учреждении формируется:
1) уставный капитал хозяйственных обществ;
2) уставный фонд государственных и муниципальных предприятий;
3) паевой фонд производственных потребительских кооперативов.
Порядок формирования уставного (складочного) капитала (фонда) определен:
1) для акционерных обществ – Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в редакции от 29.12.2004 г.);
2) для обществ с ограниченной ответственностью – Федеральным законом от 08.02.1998 г № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции от 29.12.2004 г);
3) для хозяйственных товариществ и производственных кооперативов – ГК РФ.
Для отражения состояния расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал открывается субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
При создании хозяйственного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный складочный капитал» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по вкладам (взносам) участников (учредителей). При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный складочный капитал» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов неденежными средствами оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.
Согласно Порядку проведения валютных операций , связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций для зачисления юридическим лицом – резидентом на свой валютный счет в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента в оплату доли (вклада) в уставном (складочном) капитале этого резидента, разрешение Банка России не требуется.
Учитывая, что задолженность по вкладу (взносу) иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал выражена в иностранной валюте, возникновение этой задолженности и ее погашение разделены во времени, на счете 75 «Расчеты с учредителями» возникают курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте.