Органы, осуществляющие контроль над применением стандартов к составлению отчетности, в разных странах свои. В Швеции, Швейцарии, Норвегии это фондовая биржа. Особое внимание уделяется контролю промежуточной отчетности компаний, чьи акции котируются на бирже. В Бельгии, Италии, Испании, Франции и других странах контроль над всеми видами финансовой отчетности осуществляют независимые компании рынка ценных бумаг. В Великобритании контроль над отчетностью состоит в обратной связи, когда к компаниям предъявляют претензии по недостоверности финансовой отчетности. Основной орган, разбирающий иски и осуществляющий огласку рассмотренных исков, – Комитет по проверке. В Дании, Чехии государственные органы следят за принудительным внедрением правил.
Некоторые государства в составе Европейского союза не имеют институтов надзора за принудительным внедрением стандартов МСФО.
Важными директивами в области финансового учета и отчетности считаются № 4 и 7.
В директиве № 4 рассматриваются форма, структура баланса, отчета прибылей и убытков и приложений к ним. Установлены правила оценки актива и пассива. Директива № 7 устанавливает особенности составления консолидированной финансовой отчетности и определяет группу организаций, обязанных ее составлять.
В настоящее время большое значение уделяется стандартам составления консолидированной отчетности. Основной упор делается на сопоставление финансовой отчетности в интересах компании и инвесторов. Инвесторы принимают решения на основе открытой и стандартизированной финансовой информации.
Часто в одной стране и на одной бирже компании могут представить отчетность, составленную по разным правилам. В результате снижается эффективность контроля над соблюдением правил МСФО в финансовой отчетности. Инвесторы, не имея на руках сопоставимой финансовой отчетности, лишаются возможности получать необходимую для принятия решения информацию.
9. Качественные характеристики отчетных форм
В соответствии с международными принципами составления и представления финансовой отчетности выделяются характеристики их форм.
Понятность. Информация считается понятной для специалистов, имеющих знания в сфере экономического анализа показателей отчетности. Из нее не должны исключаться сложные вопросы и показатели, которые не входят в компетенцию и не могут быть проанализированы отдельными пользователями информации.
Уместность. Информация является уместной, если может повлиять на ход принятия решений пользователем. При этом оцениваются прошлые, настоящие, будущие события и решения и появляются решения об их изменении.
Уместность финансовой отчетности определяется ее характером и существенностью.
Характер информации может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у организации, независимо от результатов деятельности в отчетном периоде.
Состав информации, содержащейся в отчете, регламентирован в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность».
Существенность информации влияет на экономические решения. Ее отсутствие или искажение могут серьезно сказаться на результатах принятых решений.
Надежность информации зависит от отсутствия ошибок и искажений. Финансовая отчетность должна реально отображать факты и события, произошедшие за отчетный период. Для обеспечения надежности необходимо, чтобы все произошедшие события представлялись в зависимости от их сущности и экономической реальности.
Информация, отображаемая в финансовой отчетности, должна носить нейтральный характер. Это значит, что информация должна быть непредвзятой и не затрагивать интересы определенных групп пользователей для реализации «теневых решений».
Осмотрительность. Сущность данного принципа состоит в соблюдении отображения реальных показателей деятельности в условиях неопределенности.
Информация должна быть достоверной, уместной, своевременной и полной, т. е. должны отсутствовать какие-либо пропуски, вводящие в заблуждение пользователя. Полнота информации представляется как целое отражение в отчетности всех фактов хозяйствования.
Сопоставимость информации в финансовой отчетности дает возможность пользователю сопоставлять (сравнивать) показатели отчетности за разные периоды, а также сравнивать информацию по нескольким компаниям.
Периодичность финансовой отчетности позволяет разграничить деятельность организации на условные временные отрезки.
Нейтральность. Как непредвзятость информации.
Отчетность не окажется нейтральной, если подбором или способом представления информации она окажет воздействие на формирование суждения для того, чтобы добиться запланированного результата.
10. Переход России на международные стандарты учета и составления финансовой отчетности
Переход России на международные стандарты учета осуществляется на основе разработанной программы реформирования. Цель реформирования учета: приведение российской системы учета и отчетности к международной системе и к особенностям рыночной экономики. Задачами реформы являются:
1) формирование новой системы учета и отчетности, направленной на внешних пользователей;
2) формирование соотношения реформы бухгалтерского учета и меняющихся тенденций в международных стандартах;
3) формирование методических рекомендаций для организаций в составлении финансовой отчетности.
Существует ряд проблем, которые препятствуют становлению национальной системы учета и отчетности по международным стандартам:
1) неблагоприятная экономическая среда.
Международные стандарты учета и составления финансовой отчетности рассчитаны на стабильную экономическую систему. Кризис неплатежей, нестабильность налоговой системы и другие проблемы помешали полноценной реализации критериев международных стандартов;
2) неготовность российских компаний к основному критерию составлению отчетности – прозрачности. Проблема прозрачности отчетности вытекает из первой проблемы – неблагоприятной экономической среды. В настоящее время распространены схемы офшоров, вывода активов в другие организации. В данном случае невозможно говорить о правдивости отчетности. В этой ситуации существует выход из проблем – создать спрос на международные правила и стандарты в области составления финансовой отчетности. Необходимо создать заинтересованную группу пользователей – инвесторов. В таком случае фондовые биржи должны выявлять «непрозрачные» отчеты и придавать их гласности;
3) формирование нормативно-правовой базы. Всего разработано и пересмотрено 20 положений по бухгалтерскому учету. Документы включают в себя некоторые требования МСФО;
4) оптимизация управления учетом. Предполагается возрастание значимости профессиональных организаций в разработке методик организации учета. Например, Институт профессиональных бухгалтеров;
5) система образования. Необходимо создание комплекса учебных программ по подготовке и переподготовке кадров бухгалтеров-международников.
Преимущества перехода к МСФО:
1) отчетность дает возможность увидеть более подробно, что происходит в организации.
2) российские компании добиваются предоставления менеджменту предприятия более подробной информации о деятельности.
3) упрощается составление отчетности для публикаций.
4) использование МСФО – некий логотип престижа.
11. Предмет, объекты, цель и задачи анализа финансовой отчетности
Содержание финансового анализа определяется его целями, объектами исследования и предметом и, по существу, дает ответ на вопросы: что исследуется, как и для чего проводится анализ.
В зависимости от поставленных задач объектами анализа финансовой отчетности могут быть финансовое состояние организации, финансовые результаты или деловая активность организации и т. д.
Достоверная информация о деятельности и имущественном положении организации необходима как внешним потребителям так и внутренним.
Основными целями финансового анализа являются обоснованная оценка финансово-хозяйственной деятельности субъекта, своевременное выявление изменений показателей финансовой отчетности и формирование итогов для последующих решений.
Задачи финансового анализа:
1) на основе данных финансовой отчетности оценить ликвидность;
2) на основе данных финансовой отчетности оценить платежеспособность;
3) на основе данных финансовой отчетности оценить финансовую устойчивость и имущественное положение;
4) на основе данных финансовой отчетности оценить рентабельность и деловую активность;
5) на основе данных финансовой отчетности оценить направления развития деятельности организации;
6) производить факторный анализ результата хозяйственной деятельности, а также простой анализ динамики денежных потоков.
Финансовая отчетность – единственный источник информации об имущественном и финансовом положении организаций в условиях рыночной экономики.
Элементами финансовой отчетности являются активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы предприятия.
Выделяются следующие виды финансовой отчетности : бухгалтерская, статистическая, обобщающая, сегментарная, внешняя, внутренняя, сводная, консолидированная.
В соответствии с выделенными задачами формируется методика проведения финансового анализа.
Эффективность работы предприятия характеризуют показатели финансовых результатов производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной деятельности. Когда предприятие обеспечивает постоянный рост своего капитала, эта способность оценивается системой показателей финансовых результатов. Всецело самые важные показатели финансовых результатов деятельности организации представлены в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.
Квартальная отчетность состоит из баланса предприятия, (форма № 1) и отчета о финансовых результатах и их использовании (форма № 2). Годовая финансовая отчетность включает 3 типовые формы: форму № 1, форму № 2, форму № 3 – отчет о финансово-имущественном состоянии предприятия и пояснительную записку.