В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли.
31. Налог на добавленную стоимость (НДС)
Налогоплательщики:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели (ИП);
3) лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Постановка на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе происходит в общепринятом порядке. Иностранные организации имеют право встать на учет по местонахождению своих постоянных представительств в РФ.
Освобождение от обязанностей налогоплательщика организаций, ИП, лиц, признаваемых плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, возможно, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила по совокупности 1 млн руб. Лица, претендующие на освобождение от НДС, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение в налоговый орган по месту своего учета.
Объекты налогообложения:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, предметов залога, передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;
2) передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Объектом налогообложения не признаются:
1) операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты;
2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально– и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других объектов органам государственной власти и местного самоуправления;
3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемых в порядке приватизации;
4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения работ (услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;
5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
6) операции по реализации земельных участков (долей в них);
7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).
32. Акцизы
Налогоплательщики: организации, индивидуальные предприниматели (ИП), лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Подакцизными товарами признаются спирт этиловый, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, ювелирные изделия, автомобили легковые и мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация подакцизных товаров на территории РФ, предметов залога, передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
2) оприходование на территории РФ организацией или ИП, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;
3) получение на территории РФ нефтепродуктов организацией или ИП, имеющими свидетельство. Получением нефтепродуктов признаются:
а) приобретение нефтепродуктов в собственность;
б) оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (подакцизных нефтепродуктов);
в) оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (подакцизных нефтепродуктов);
г) получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;
4) реализация организациями с акцизных складов, продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов и других операций, связанных с реализацией и производством товаров, признанных подакцизными, произведенных для собственных нужд, переданных на территории РФ в уставный капитал организации или в качестве паевого взноса, реализация за пределы территории РФ, передача на давальческой основе в переработку. К производству приравниваются разлив подакцизных товаров и любые виды смешения товаров, в результате которых получается подакцизный товар.
Определение налоговой базы при реализации подакцизных товаров производится по каждому виду подакцизного товара отдельно:
1) как объем в натуральном выражении товаров, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;
2) как стоимость подакцизных товаров, определяемых без учета акциза и НДС, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.
33. Налог на прибыль организаций (НПО)
Налог на прибыль организации, наряду с налогом на добавленную стоимость, является составным элементом налоговой системы России.
Налогоплательщиками (НП) НПО признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения по НПО признается прибыль, полученная НП.
Прибылью признается:
1) для российских организаций – доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов;
3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.
К доходам относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Полученные НП доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами в рублях. Пересчет указанных доходов производится НП в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов.
Группировка расходов:
1) НП уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов;
2) расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты:
а) обоснованные расходы;
б) документально подтвержденные расходы.
Расходы в зависимости от характера деятельности НП подразделяются на:
1) расходы, связанные с производством и реализацией;
2) внереализационные расходы.
Если затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, НП вправе самостоятельно определить, к какой группе отнести такие расходы. Понесенные НП расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных расходов производится НП в зависимости от метода признания таких расходов.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. НП ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Налоговая ставка (НС) устанавливается в размере 24 %. При этом:
1) 5 % зачисляются в федеральный бюджет;
2) 17 % зачисляются в бюджеты субъектов РФ;
3) 2 % зачисляются в местные бюджеты.
34. Налог на имущество
Налогоплательщиками (НП) налога признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Объектом налогообложения (ОН) для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, им признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое ОН, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В отношении иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, ею признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.
Среднегодовая стоимость имущества (ССИ) за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.