4) разработка алгоритмов распределения затрат на носители;
5) разделение отдельных статей расходов на фиксированные и переменные;
6) внедрение учета фактических затрат по местам возникновения затрат в рамках бухгалтерского учета;
7) разработка учетно-расчетных ведомостей для мест возникновения затрат и носителей затрат;
8) разработка ставок калькуляционных расходов;
9) проведение пробных расчетов затрат по местам возникновения затрат и носителям затрат;
10) анализ полученных данных;
11) корректировка системы расчетов;
12) введение системы управленческого учета на предприятии.
Управленческий учет это важнейшая часть системы планирования и контроля предприятия, при помощи него определяется рентабельность отдельных изделий и предприятия в целом. Управленческий учет затрат носит краткосрочный характер и определяет калькуляционные издержки и калькуляционный экономический результат предприятия. При помощи управленческого учета осуществляют экономически обоснованное ориентированное на будущее планирование экономических показателей, ценообразование, формирование производственной и сбытовой программ, контроль выполнения планов, оценку кредитоспособности и выработку системы отчетности.
Формирование системы учета затрат является очень важным и необходимым условием для создания эффективной планово-учетной подсистемы системы контроллинга, которая позволяет правильно оценить существующее экономическое положение предприятия и построить ближайшие (краткосрочные) цели предприятия, создать необходимые условия для стратегического планирования и контроля.
Таким образом, управленческий учет – это система способов оценки и расчетов затрат, обеспечивающих одновременно прибыльность и ликвидность предприятия. Для управленческого учета нет общепринятых правил и предписаний, этим он отличается от бухгалтерского и налогового учета.5. Регистры управленческого учета, управленческий план счетов и правила корреспонденции: типичные ошибки
После того, как определены цель, задачи и условия функционирования системы управленческого учета, нужно оценить, из каких элементов эта система должна состоять и на каких уровнях она может работать.
Компонентами системы являются:
1) материальные компоненты:
а) отдел или специалист, занимающийся данной работой;
б) оргтехника;
в) программное обеспечение;
2) нематериальные компоненты:
а) параметры управленческого учета (направления, центры дохода, центры затрат);
б) план счетов для управленческого учета; система кодов для кодировки движения денежных средств;
в) формы отчетов о затратах (с группировкой по центрам затрат и видам затрат), отчета о прибылях и убытках, отчетов финансового анализа полученных системой управленческого учета результатов и др.;
г) учетная политика;
3) процедурные компоненты:
а) методика сбора информации для нужд управленческого учета;
б) наличие различных уровней системы управленческого учета.
Уровни системы управленческого учета классифицируются в зависимости от специфики бизнеса.
На первом уровне происходит регистрация всех финансово-хозяйственных операций в особой базе данных.
Второй уровень – занесение данных в консолидированном, обобщенном виде с применением других регистров (например, бухгалтерских) как источников консолидированной информации.
На третьем уровне предоставляются выборочные отчеты по отдельным вопросам. Наиболее оптимальным, как представляется, является первый уровень с элементами второго, т. е. тотальная регистрация всех финансовых операций с включением сводных данных по отдельным блокам.
В основе хорошо налаженной системы управленческого учета, включающей в себя регистрацию финансово-хозяйственных операций, лежит двойная запись. Принцип двойной записи основывается на том, что каждая финансово-хозяйственная операция имеет свой источник (кредит счета, или пассив баланса) и свое назначение (дебет счета, или актив баланса). Все материальные и нематериальные вещи, которыми владеет предприятие, а также его долги и задолженность ему группируются по счетам. Для оптимальной группировки консультант формирует для предприятия план счетов управленческого учета, т. е. совокупность счетов, сгруппированных в свою очередь по более общим критериям. Те счета, которые отражают деньги, материальные и нематериальные предметы во владении предприятия и долги ему, образуют актив. Счета, объясняющие источники актива и включающие в себя его долги перед учредителями и контрагентами (например, поставщиками продукции, бюджетом и банками) и его накопленную прибыль за весь период деятельности, образуют пассив.
При анализе баланса очень важно обращать внимание на то, чего у предприятия больше – активов или пассивов. Если предприятие работало неэффективно, имеет много долгов перед бюджетом, поставщиками, работниками, не создавало активов (например, произвело бракованную продукцию или отдало товар в долг недобросовестному клиенту), то у такого предприятия долгов могло накопиться больше, чем активов. В этом случае баланс покажет вместо прибыли в пассиве убыток в активе. На основе баланса рассчитывается масса показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия. В мировой практике используется принцип убывания ликвидности, который требует, чтобы наиболее ликвидные активы и наиболее срочные обязательства в пассиве ставились на верхние места. В соответствии с этим принципом на первом месте в управленческом балансе должны быть деньги (касса, расчетные, специальные счета), на втором – финансовые вложения и выданные займы, на третьем – дебиторская задолженность, на четвертом – готовая продукция, материалы и запасы, на пятом – необоротные активы (долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения, основные средства), на шестом – убытки, если таковые имеются. В пассиве на первое место ставятся полученные краткосрочные займы, на второе – краткосрочная кредиторская задолженность, на третье – задолженность по налогом перед бюджетом, на четвертое – долгосрочные обязательства, на пятое – собственный капитал, включающий в себя уставный капитал и чистую прибыль, распределенную или не распределенную по фондам и резервам.
Одной из ошибок при использовании плана счетов управленческого учета является смешивание разных по экономической сущности и типам контрагентов отношений. Чтобы этого не происходило, необходимо, чтобы группировка активов и пассивов по счетам была достаточно детальной. При этом идеальная система управленческого учета дает возможность видеть расчеты с каждым отдельно взятым клиентом. Технически это возможно осуществить с помощью внедрения аналитического учета по каждому клиенту. Для удобства каждому счету присваивается свой номер. Эти номера могут приближаться к кодировке, которую устанавливает официально утвержденный план счетов бухгалтерского учета. Однако данное соответствие не является обязательным, а в ряде случаев оно и просто невозможно. К счастью, предприятия не отчитываются перед государственными органами о порядке ведения управленческого учета.
Счета, используемые в управленческом учете, делят на балансовые, оборотные и забалансовые. К балансовым счетам относят счета, остатки по которым отражаются на балансе в активе или пассиве. По отдельным контрагентам остаток может быть как активным, так и пассивным. Например, в отношениях по поводу уплаты налога на добавленную стоимость у предприятия могут периодически возникать как недоплаты, так и переплаты. Поэтому в ряде случаев приходится вести параллельные счета. При возникновении дебетовой задолженности остаток отражается на активном счете «Переплаты по НДС», а при наличии кредитовой задолженности остаток показывается на пассивном счете «Задолженность по НДС». К оборотным счетам относят счета, которые должны закрываться на балансовые счета путем списания образовавшегося на них остатка (сальдо). Пример – счет «Реализация продукции и услуг». По дебету этого счета отражается себестоимость реализованной продукции, по кредиту – сумма, которую предприятие должно получить от реализации продукции. Сальдо (разница между суммой по кредиту и суммой по дебету) списывается на счет прибылей и убытков предприятия. Забалансовые счета играют чисто информативную роль (так, на них может отражаться стоимость оборудования, полученного в аренду без передачи права собственности арендатору от арендодателя, или списанная в убыток дебиторская задолженность, погашение которой весьма маловероятно).
При наличии нескольких юридических лиц между ними происходят взаимные расчеты. Например, одно предприятие может арендовать у другого торговую площадь. В консолидированный отчет эти взаиморасчеты не должны попадать, так как нас интересует результат деятельности предприятия как единого целого. При закрытии оборотных счетов баланса в конце отчетного периода суммы взаимной задолженности предприятий переносятся на активные или пассивные счета взаимных расчетов соответствующих юридических лиц, если взаимные платежи являются займами. В случае невозвратных платежей, таких как оплата услуг, на эти суммы счета взаимной задолженности закрываются в корреспонденции со счетами собственных средств, отражающих чистую прибыль или чистый убыток. Естественно, что и переброски средств с одного расчетного или кассового счета на другие в рамках одного юридического лица рассматриваются именно как переброски. Чтобы программа по управленческому учету могла выводить в отчеты о прибылях и убытках отдельных предприятий (если таковые требуются) их расходы, рассматриваемые при консолидации как внутренние переброски (платежи друг другу), возможно одновременное с описанным выше отнесение их на соответствующие счета затрат проводками типа Дебет 20 – Кредит 20 (если программа идентифицирует затраты по дебету счета).
Прибыль, формируемая в отчете о прибылях и убытках, образуется не только за счет денежных операций (реальных денежных поступлений и затрат). Как правило, здесь участвуют и различные начисления (например, начисление амортизации или процентов за кредит). Кроме того, реализация товара показывается обычно по отгрузке, а себестоимость реализованной в периоде продукции никакого отношения к движению денежных средств в отчетном периоде не имеет. Поэтому система управленческого учета является неполной, если в ней не будет присутствовать развернутый отчет о движении денежных средств. Все поступления на счета учета денежных средств и списания с них должны кодироваться, и тогда система управленческого учета сможет их группировать для получения отчета о движении денежных средств.