Процедуры внедрения:
1) определение целей;
2) внедрение на предприятии отчетности;
3) внедрение процедур планирования;
4) внедрение процедур и механизмов контроля.
На первом этапе определяются цели внедрения управленческого учета и контроллинга на предприятии.
Перечень возможных целей:
1) увеличение конкурентоспособности предприятия. В настоящее время эффективные системы учета, анализа и планирования являются важнейшими факторами достижения успеха. Внедрение подобных систем наряду с отлаженными механизмами поставки и транспортировки увеличивает прибыльность как отдельных корпораций, так и целых отраслей экономики;
2) сокращение времени, необходимого руководству для принятия обоснованных тактических и стратегических решений;
3) повышение качества принимаемых решений;
4) сокращение товарно-материальных запасов на предприятии;
5) выработка обоснованных критериев оценки эффективности подразделений и специалистов;
6) снижение уровня издержек;
7) достоверное определение себестоимости каждого отдельного продукта;
8) выделение любых видов затрат по предприятию;
9) упрощение взаимодействия подразделений предприятия.
В зависимости от целей выбирается набор инструментов, которые будут внедряться, и определяются сроки внедрения.
На втором этапе (этапе внедрения на предприятии управленческого учета и отчетности) решаются следующие задачи:
1) своевременное получение руководством текущей информации о деятельности предприятия (в удобном формате);
2) улучшение взаимодействия между подразделениями;
3) сокращение времени принятия управленческих решений из-за уменьшения неопределенности;
4) улучшение мотивации сотрудников;
5) увеличение выработки;
6) снижение трудоемкости операций;
7) уменьшение величины запасов и потребности в ресурсах;
8) оптимизация использования производственных мощностей;
9) оптимизация потребления финансовых, материальных и кадровых ресурсов предприятия.
Для этого составляется структурная схема предприятия, на которой указываются входящие и выходящие из подразделений информационные потоки, а также базы данных, существующие внутри подразделений. Далее задаются основные требования к системе управленческой отчетности. В частности, устанавливаются:
1) пользователи различной информации;
2) периодичность и формат входящих информационных потоков подразделений. Должен выполняться принцип уменьшения количества представляемой информации с движением вверх по иерархической лестнице;
3) периодичность и формат выходящих информационных потоков.
Составляются необходимые учетные формы для использования внутри подразделений. Они должны соответствовать следующим установкам:
1) изменение регистров учета должно быть вызвано происшедшими событиями;
2) все существенные изменения, произошедшие на предприятии, должны быть отражены;
3) все изменения должны быть отражены в тот момент, когда они произошли.
На третьем этапе (этапе внедрения процедур планирования) вырабатывается формат планов и заданий для различных подразделений с привлечением всех уровней руководства. Кроме того, определяются методики составления планов. Планирование должно охватывать ключевые показатели деятельности предприятия, а также сбыт, бюджеты накладных расходов и нормативы издержек, прибыль, программы инвестиций и финансирования.
Возможная структура системы планов предприятия.
1. Целевые планы:
1) материально-вещественные цели – производимые товары и услуги;
2) стоимостные цели – финансовый результат, требования по ликвидности, левериджу, обороту и т. п.;
3) социальные цели – по отношению к инвесторам, партнерам, персоналу, общественности.
2. Стратегические планы:
1) стратегические планы полей бизнеса и функциональные и региональные стратегии;
2) план совершенствования организационной структуры и правовой формы предприятия;
3) план совершенствования структуры управления.
3. Оперативные планы:
1) ассортиментно-продуктовый план (в стоимостном и натуральном выражении);
2) планы по подразделениям (сбыт, производство, материально-техническое снабжение, транспортно-складское хозяйство, НИОКР, персонал, основные средства и т. д.);
3) плановые проекты.
4. Общий план результата / финансовый план (план по прибыли, выручке, издержкам, плановый баланс, план денежных потоков, план инвестиций).
5. Плановые значения ключевых показателей (в зависимости от применяемых инструментов).
Механизмы планирования должны использовать данные внедренного управленческого учета и составляться в аналогичном формате.
На четвертом этапе (этапе внедрения процедур и механизмов контроля) вводятся в действие механизмы контроля соответствия фактических показателей плановым, а также разрабатывается система раннего предупреждения.
Основное назначение управленческого учета – возможность принимать экономически взвешенные решения. Создание системы управленческого учета – вопрос не только эффективного управления предприятием, но и самого его существования в условиях рынка. Возможность быстро адаптироваться к динамично меняющейся среде в условиях конкуренции – то преимущество, которое предоставляют современные методики управленческого учета и соответствующие им модели бизнеса.
8. Типовые ошибки, касающиеся формирования себестоимости продукции (работ, услуг)
Ядром управленческого учета является информация, которая касается себестоимости выпущенной и реализованной продукции.
Калькулирование продукции, работ и услуг – это система экономических расчетов себестоимости калькуляционной единицы в рамках направления учета затрат. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляция.
Калькуляция включает в себя перечень затрат, необходимых для приведения одной калькуляционной единицы в некое целевое состояние.
При оценке себестоимости продукции, работ и услуг бухгалтеру необходимо сделать выбор о способе калькулирования себестоимости продукции (только реализованной или всей готовой произведенной). Для бухгалтера, формирующего финансовую отчетность, наиболее правильным выбором является калькуляция себестоимости реализованной продукции.
Особенности процесса калькулирования.
1) Список затрат, которые необходимо включать в калькуляцию, произволен. Открытым остается вопрос о том, следует ли включать в себестоимость единицы продукции часть непроизводственных накладных расходов. Включение общепроизводственных расходов зависит от избранного метода калькулирования.
2) На величину каждой из статей калькуляции влияет выбор метода оценки соответствующего показателя. Например, выбор метода оценки амортизации влияет на величину амортизационных отчислений в составе себестоимости, а выбор метода оценки запасов – на величину себестоимости готовых изделий.
3) Все калькуляционные единицы нетождественны друг другу. В серийном производстве при изготовлении высокотехнологичных изделий с жесткими требованиями относительно их технических характеристик стандарты допускают определенные вариации этих характеристик (так называемые допуски). При изготовлении несложных продуктов массового спроса различие отдельных единиц возможно в виде вариаций в оттенках материалов, количестве вспомогательных материалов, упаковке и т. д. В сфере услуг даже стандартизированные продукты выглядят по-разному у разных клиентов.
4) Методы разграничения затрат по отчетным периодам и способы формирования резервов также влияют на величину себестоимости.
5) Степень завершенности незавершенного производства в процессе оценки его стоимости определяется с большой долей условности, что дает широкие возможности для варьирования оценки незавершенного производства, а следовательно, и финансового результата периода.
6) Еще более широкие возможности вариации показателя результативности дает свобода в выборе баз распределения косвенных расходов.
7) Существенную сложность представляет калькулирование себестоимости в производствах, где один технологический процесс порождает несколько видов продукции, а так же там, где конечный результат является не детерминированным, а проявляется с определенной вероятностью. Фактической себестоимости отдельного продукта в этих случаях просто не существует. Себестоимость можно определить только как результат многоступенчатых допущений.
8). Себестоимость подразумевает денежную оценку. Однако если различные компоненты себестоимости выражены в разной валюте (т. е. если при изготовлении продукта использованы компоненты, приобретенные за валюту), себестоимость, выраженная в одной валюте, будет колебаться вместе с другой, а с самим изделием никаких изменений не происходит.
Метод калькулирования – это совокупность способов аналитического учета затрат, обеспечивающих возможность отнесения затрат на избранный объект калькулирования (калькуляционную единицу) и определение себестоимости этой единицы.
Классификации методов калькулирования:
1) по оперативности учета затрат;
2) по полноте включения затрат;
3) по объектам учета затрат.
По оперативности учета затрат выделяют фактическую (после окончания отчетного периода) и нормативную (калькулирование осуществляется по плановым данным и нормативам) себестоимость.
По полноте включения затрат в производственную себестоимость выделяют методы калькулирования по полным (общепроизводственные расходы включаются в оценку произведенной продукции и соответственно запасов) и по переменным затратам (в оценке запасов участвуют только переменные производственные расходы).
Очень важно правильно выбрать метод калькулирования. Самыми распространенными направлениями учета являются ценообразование, анализ доходности отдельных продуктов, анализ возможности дополнительных заказов, анализ структуры ассортимента и т. д.
Кроме направления учета, на выбор метода калькулирования в конкретной организации будут влиять различные факторы, например, особенности технологического процесса или характер выпускаемой продукции.