При ведении управленческого учета необходимо правильно определить параметры управленческого учета, которые являются основным нематериальным компонентом системы. Они выявляются специалистом, ставящим систему управленческого учета, согласовываются с высшим руководителем предприятия, который является основным пользователем информации, и утверждаются им на более или менее длительный период. Изменение параметров может повлечь за собой значительные трудозатраты или привести к несопоставимости результатов, полученных за разные отчетные периоды. Поэтому руководитель должен самым внимательным образом подойти к утверждению параметров. Параметрами управленческого учета являются направления деятельности предприятия, центры дохода и центры затрат. Направления деятельности предприятия – важнейший источник информации для принятия управленческих решений. Необходимо рассмотреть все направления, по которым предприятие может работать и выбрать наиболее прибыльное и эффективное. Центры дохода – это структурное подразделение предприятия, результат работы которого определяется суммой прибыли, принесенной предприятию. Центр затрат – структурное подразделение предприятия, которое выполняет определенные функции и может иметь собственный бюджет затрат (бухгалтерия, отдел продаж, отдел закупки, юридический отдел и др.). Они нужны на предприятия для того, чтобы была возможность проконтролировать расходование средств на конкретные подразделения.
Для руководства предприятия важны выводы о том, в каком направлении движутся основные финансовые показатели управленческой отчетности, поэтому при их представлении в наглядной и ясной форме (в виде графика, аналитической записки) необходимо помнить о границах, в которых эти выводы действуют. Например, указывая на то, что рентабельность одного направления растет, не стоит рекомендовать руководству отказаться от других направлений, так как нет никакой гарантии, что ресурсы, переброшенные с менее доходных направлений, принесут большую отдачу на более доходных направлениях, хотя бы ввиду ограниченной емкости рынка. Значит, необходимо осознавать, что финансовые, математические расчеты являются лишь важными факторами принятия решений, и без учета всех этих факторов слепое следование цифрам может привести к такому же результату, как и отсутствие этих цифр. Чтобы ведение управленческого учета на предприятии было успешным, необходимо решить вопрос о границах управленческого учета. Отсутствие четкого определения того, что подпадает под рамки учета, приводит к непониманию выполняемой задачи исполнителем, отсутствию постоянства при учете единообразных операций, и в конечном итоге к искажению данных управленческого учета. Специалисты, осуществляющие ведение управленческого учета, должны определить внешние границы того, что подлежит учету. Кроме того, при наличии дочерних компаний необходимо определить, нужно ли включать в отчетность деятельность дочерней компании, действующей в другом городе. Важно обратить внимание на такие вопросы, как необходимость создания нескольких центров учета, отдельных систем учета для каждого вида товара (что в перспективе позволит оценить прибыльность производства той или иной продукции, но также существенно усложняет задачу). Работник также должен решить, как учитывать работу со вспомогательными финансовыми инструментами.
Выработка системы целей организации не является задачей управленческого учета, однако их достижение становится затруднительным без соответствующей информационной поддержки. Если цель деятельности не осознана или сформулирована неправильно, есть опасность совершения менеджерами действий, не соответствующих целям организации. А значит, масса усилий уйдет впустую. Если же цели конкретно определены, легче выявит конфликты между ними. Наглядными становятся противоречия в интересах различных участников и организации в целом. Четко сформулированные цели позволяют выработать механизмы контроля и систему критериев для оценки деятельности конкретных руководителей и справедливую систему материального стимулирования.
Тем не менее построение управленческого учета не должно превращаться в самоцель, просто руководство должно постараться так настроить систему ведения управленческого учета, чтобы избежать ошибок, которые приведут к дополнительным затратам времени, сил, материальных ресурсов.
2. Ошибки при интерпретации результатов управленческого учета
Информация о затратах является центром всей системы управленческого учета в организации независимо от того, каковы у этой организации цели, структура, особенности выпускаемой продукции. Информация о затратах лежит в основе внешней, финансовой и налоговой, отчетности организаций. Информация о затратах широко используется в управленческом анализе, планировании, оценке эффективности и мотивации. Информация о затратах формирует поле экономической информации в рамках организации. Умелое управление затратами на основе качественной обработки этой информации способствует росту эффективности деятельности и повышению конкурентоспособности.
В деятельности каждого предприятия присутствуют расходы различного характера. В современном управленческом учете наиболее широко используется классификация затрат на прямые и косвенные.
Прямые затраты – затраты, которые можно прямо и экономично отнести к какому-либо изделию. К прямым относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты.
Косвенные затраты – затраты, которые невозможно отнести на одно изделие или вид изделий; их распределяют между изделиями определенным способом по выбранной методике. Косвенные затраты могут быть переменными и постоянными; производственными и непроизводственными. Деление затрат на прямые и косвенные определяется принятой на предприятии учетной политикой, методами калькулирования. По отношению к конкретному направлению учета выделяют накладные и основные затраты. К основным относят затраты, связанные с конкретным направлением учета затрат – все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском конкретной продукции. Накладными называют затраты, не связанные с ним. Именно деление затрат на основные и накладные имеет аналитическое значение и наиболее широко используется в управленческом учете.
Одним из результатов управленческого учета является возможность анализа безубыточности, который позволяет планировать и принимать управленческие решения в коммерческих организациях. Построение модели безубыточности является достаточно простым, но, несмотря на это, часто при ее применении выявляются различные ошибки. При делении затрат на переменные и косвенные возникает много сложностей. Некоторые виды затрат можно отнести конкретно к одной из групп, остальные подразделяются на составляющие. Условно-переменные затраты очень сложно отнести к какой-либо категории. При анализе безубыточности предприятия следует учитывать, что результат будет условным из-за невозможности достоверного разделения затрат на постоянные и переменные.
При построении модели безубыточности считается, что предприятие производит какой-то один вид продукции или имеет постоянную номенклатуру. Но постоянство номенклатуры встречается очень редко. Представление взаимосвязи выручки и переменных расходов от объема выпуска продукции основано на предположении об их прямо пропорциональной зависимости. Это предположение носит условный характер. Эти зависимости носят нелинейный характер. При достижении некоторого объема производства дальнейшее его расширение становится экономически неэффективным, так как падает спрос и уменьшается предельный доход (выручка на единицу реализации). Поведение затрат прямо противоположно: после достижения некоторого объема производства начинается рост удельных затрат в связи с падением предложения ресурсов. Для увеличения выпуска продукции, работ и услуг по сравнению с достигнутым уровнем необходимо приобретение дополнительных материальных ресурсов. Если же ресурсы ограничены, то попытка закупить дополнительную партию сырья приведет к поставщику, который предложит более высокую цену; потребность в дополнительной работе повлечет за собой оплату сверхурочных. Обязательное условие проведения анализа безубыточности – ведение учета затрат, чтобы можно было выделить переменные и постоянные затраты. Такая постановка учета на практике применяется в практической деятельности крайне редко, так как требует особой внимательности и больших усилий со стороны организации. Независимо от того какой способ применяется для учета затрат и калькулирования себестоимости можно провести разделение затрат на постоянные и переменные. При этом всегда возникают вопросы какой точной будет оценка, и правильные получены результаты. Не рекомендуется применять этот метод в организациях, где невозможно разделение затрат на переменные и постоянные.
Оборотной стороной доходности является риск. В процессе своей деятельности предприятие сталкивается с различными видами рисков, но наиболее важный из всех – производственный риск. Уровень риска можно выявить при анализе постоянных и переменных расходов, что является необходимым этапом планирования и принятия управленческих решений. Это позволит определить потенциальную возможность влиять на прибыль путем изменения структуры себестоимости и объема выпуска. Начинать планирование деятельности предприятия нужно с анализа прибыльности разных видов продукции с учетом рыночной ситуации и возможностей предприятия. Для начала важно определить наиболее прибыльный вид продукции.
Интерпретация результатов управленческого учета позволяет использовать информацию из отчетов, необходимую для принятия эффективных управленческих решений:
1) изменение объема реализации Объем реализации является одним из наиболее важных элементов учета. Управленческий учет позволяет проследить тенденции увеличения (снижения) объема продаж, выявить сезонные всплески и спады, сформулировать задачи перед производственным отделом и отделом сбыта, отслеживать изменения спроса в зависимости от колебания уровня цен;