2) увеличение выпуска продукции требует привлечения дополнительных производственных мощностей, т. е. издержки на единицу выпущенной продукции увеличиваются, вызывая резкий рост величины совокупных издержек;
3) наибольшее влияние на величину совокупных издержек оказывают переменные расходы, так как за короткий промежуток времени предприятие может привлечь дополнительное сырье и рабочую силу.
Экономические модели позволяют определить критические уровни выпуска продукции, при которых предприятие не получит ни прибыли, ни убытка.
Реформирование отечественной системы бухгалтерского учета и приведение ее в соответствие с международной учетной практикой предусматривает становление и функционирование системы управленческого учета как неотъемлемой части единой информационной системы предприятия. В числе основных проблем при формировании системы управленческого учета на перерабатывающих предприятиях особое значение приобретают вопросы создания современных систем учета и контроля затрат, использования различных методов калькулирования себестоимости продукции.
Процесс информирования руководителей о результатах деятельности осуществляется через систему внутренней управленческой отчетности, которая является неотъемлемой частью системы внутреннего контроля организации.
Недостатки внутренней отчетности связаны с традиционностью подходов к организации внутреннего контроля: основной упор делается на выявление ошибок, а не на то, чтобы дать руководству информацию, позволяющую предпринять эффективные действия. В результате основное внимание уделяется проведению ревизий, поиску упущений, формированию данных о том, что уже не поддается исправлению и ограничивает возможность действовать с перспективой.
Рассмотрим наиболее распространенные недостатки внутренней отчетности. Информация, содержащаяся в отчетности, часто:
1) адресуется не ответственному за данный участок хозяйственной деятельности, а его руководителю;
2) раскрывает общие вопросы, что затрудняет принятие решений на конкретных направлениях;
3) является избыточной, в результате на руководителя возлагается работа по ее сортировке и поиску данных, необходимых для управления.
Внутренняя отчетность, касающаяся учета затрат, должна соответствовать требованиям целесообразности, объективности, точности, оперативности, краткости, сопоставимости, адресности, эффективности.
При компьютерной форме учета управленческие отчеты можно составлять за любой промежуток времени (день, неделю, месяц и т. д.), это определяет руководство в зависимости от потребностей предприятия.
Одной из основных проблем и ошибок организации управленческого учета является отражение его данных на счетах. Различие в методах и целях финансового и управленческого учета не исключает необходимости информационной взаимосвязи между ними. В частности, такую связь предполагает действующий План счетов, который исходит из возможности учета затрат на производство внутри единой системы бухгалтерского учета (финансового и управленческого) или обособленно с применением специализированной системы учета. Таким образом, допускается возможность существования однокруговой и двухкруговой систем организации учета.
Традиционным вариантом является единая система бухгалтерского учета. Она хорошо знакома и применяется на практике. Однокруговая система обычно функционирует без использования специальных счетов управленческого учета. Для целей управления она группирует информацию финансового учета в специальных накопительных регистрах, дополняя ее своими данными и результатами расчетов. Однако для крупных предприятий такая система не является оптимальной, поскольку не позволяет получить своевременную и достоверную информацию о затратах. Совершенствование этой системы связано с выделением для каждого элемента затрат специального счета управленческого учета. Так, в разделе 3 Плана счетов «Затраты на производство» можно открыть счета 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты», 37 «Отражение общих затрат». Эта система обеспечивает динамичность учета, возможность приспособить его к производственным условиям. Но данный подход требует дополнительных затрат времени для ведения дополнительных счетов.
Двухкруговая система учета используется на тех предприятиях, где необходимо детализировать управленческий учет. При этом каждая система учета является замкнутой. При двухкруговой системе каждый вид учета имеет самостоятельный план счетов или в общем плане выделяются обособленные счета для управленческого учета, а все остальные используются в финансовой бухгалтерии. При этом финансовый и управленческий учет могут вестись раздельно и иметь разные итоговые данные. Связь между финансовой и производственной бухгалтерией рекомендуется организовать с помощью так называемых отражающих счетов, или счетов-экранов. Отражающие счета предназначены для переноса важной для управленческого учета информации из финансовой бухгалтерии в управленческую и наоборот. Однако такая система учета будет наиболее оптимальной для территориально обособленных филиалов предприятия, так как при сохранении единства финансового учета и управления всей организацией обеспечивается индивидуальный учет по каждому подразделению, что повышает степень ответственности.
Предприятия же заинтересованы в сокращении времени, необходимого для ведения управленческого учета, для повышения оперативности получения отчетов о результатах деятельности предприятия. Для решения этой проблемы можно предложить два варианта.
Первый вариант.
Большинство предприятий используют только ту нумерацию счетов для учета затрат и выхода продукции, которую установил производитель компьютерной программы, руководствуясь требованиями Минфина России. И этого вполне достаточно для бухгалтерского и налогового учета. Однако если каждому счету присвоить еще и особый код, то можно существенно упростить ведение учета управленческого. В таком случае, работая с компьютерной программой, отражая операции на бухгалтерских счетах, можно в любой момент вывести данные управленческого учета.
Для этого в первую очередь надо составить развернутый план счетов бухгалтерского учета затрат и выхода продукции. Далее нужно присвоить коды каждой позиции и увязать номера счетов с кодами. Затем необходимо передать результаты программисту, который внесет необходимые поправки в программу.
Расшифровка счета 20 «Основное производство» будет выглядеть следующим образом (табл. 1).
Таблица 1. Расшифровка счета 20 «Основное производство»
Чтобы планировать хозяйственную деятельность, предприятие ежегодно составляет финансовый план. Каждой строке этого плана присваивается собственный код (табл. 2).
Таблица 2. Расходы на производство и реализацию
Коды в таблицах проставляются произвольно. Теперь в номер счета надо внести код строки финансового плана (табл. 3).
Таблица 3. Сводная таблица
Преимущества данного варианта заключаются в том, что бухгалтер будет заносить информацию в программу только один раз, а использоваться она будет и в финансовом, и в управленческом учете.
Кроме того, появляется возможность оперативно формировать отчеты по выполнению финансового плана. Они будут выводиться либо в самой программе, либо в Excel. Данная система позволит легче анализировать эффективность отдельных проектов в рамках основного производства, оценивать их себестоимость и финансовые результаты. Важно, что эти изменения не усложнят работу бухгалтера. В проводках будут использованы стандартные номера счетов, никаких дополнительных записей делать не требуется.
Второй вариант.
Данный вариант является более приемлемым для предприятий, так как он также позволяет избежать двойного ввода и рутинных выверок информации, но при этом проще. На предприятии имеются две отдела: финансовый занимается ведением финансового учета, ревизионный – ведением управленческого. Оба отдела должны работать не обособленно, как это часто бывает, а в тесном сотрудничестве друг с другом. Для упрощения системы учета должны использоваться одни и те же документы и регистры. Чтобы при компьютерной форме учета не вводить информацию сначала в базу финансового учета, а потом аналогичную информацию – в базу управленческого учета, программист дополняет все документы и регистры окошком. В нем можно выбрать один из вариантов учета:
1) финансовый (информация показывается только для целей финансового учета);
2) управленческий (информация показывается только для целей управленческого учета);
3) общий (информация используется как для финансового, так и для управленческого учета).
Таким образом, данные будут вноситься каким-то одним отделом, но информацией сможет пользоваться оба отдела.
Так как данные управленческого учета носят конфиденциальный характер, в программе должна быть предусмотрена команда, позволяющая начальнику ревизионного отдела закрыть период (как правило, срок составляет неделю). Это позволит предотвратить искажение остатков управленческого учета из-за внесения дополнительной информации по прошествии данного периода.
Часто ошибки связаны с правильностью отнесения некоторых видов затрат к тем или иным статьям. Интерес представляет отнесение сумм отдельных налогов на статьи расходов. Налоги, сборы, обязательные платежи могут относиться к составу административных расходов и включаться в производственную себестоимость продукции, работ, услуг. В производственную себестоимость могут попадать те налоги, уплату и размер которых можно прямо связать с производственным процессом и количеством выпускаемой продукции. Например, коммунальный налог, не зависящий от объемов производства, будет признан административными расходами, а некоторые ресурсные платежи, размеры которых непосредственно привязаны к объему производственного потребления, при корректном учете могут быть включены в производственную себестоимость по статье «Общепроизводственные расходы». Это позволит правильно формировать величины расходов предприятия и снизит их завуалированность «неадресными» суммами, что, безусловно, повысит возможность адекватности трактовки их величины.