Суд установил, что по оспариваемому договору в аренду сданы производственные помещения с находящимся в них дорогостоящим оборудованием сроком на 15 лет. Стоимость спорного имущества на момент заключения договора составляла 80 % стоимости основных фондов акционерного общества.
Таким образом, в аренду было сдано имущество, необходимое акционерному обществу для осуществления его основной производственной деятельности. В пользовании общества остались только незначительные вспомогательные службы, не связанные с основным профилем его деятельности.
Учитывая, что в результате совершения данной сделки фактически была прекращена производственная деятельность истца, дающая его основной доход, суд признал оспариваемую сделку для истца крупной. В связи с этим она должна была заключаться в порядке, установленном ст. 79 Федерального закона «Об акционерных обществах».
Довод ответчика об одобрении оспариваемой сделки в связи с принятием истцом арендной платы признан судом неосновательным.
Поскольку сделка по существу лишила истца на длительное время основной статьи доходов, то принятие им арендной платы в сумме, несоразмерно меньшей по сравнению с доходами, получаемыми акционерным обществом от производственной деятельности, само по себе не могло служить одобрением такой сделки.
В связи с несоблюдением при совершении оспариваемой сделки требований ст. 79 Федерального закона «Об акционерных обществах» суд удовлетворил иск.
Раздел II. Аренда недвижимости. Налоги. Учет
Общие сведения
Многие, особенно вновь создаваемые, организации часто не имеют финансовой возможности для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные затруднения можно преодолеть за счет арендных отношений.
Финансово-хозяйственная деятельность организаций весьма разнообразна: появляются новые виды договоров, хозяйственных отношений, а иногда и новые виды деятельности. Зачастую у бухгалтера остается не так уж много времени для того, чтобы досконально изучить правовые основы совершаемых сделок, нормативную базу по отражению этих сделок в бухгалтерском и налоговом учете.
В настоящем разделе рассмотрены вопросы отражения в бухгалтерском и налоговом учете сделок по договорам аренды, лизинга (финансовой аренды) и безвозмездного пользования.
Для бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с использованием договоров аренды, лизинга и безвозмездного пользования, используются одинаковые счета бухгалтерского учета. Для оформления указанных операций также используются одинаковые унифицированные формы первичного учета. Поэтому познакомимся с ними в общем разделе.
Для учета предметов аренды, лизинга, безвозмездного пользования используются следующие счета бухгалтерского учета:
01 «Основные средства»;
02 «Амортизация основных средств»;
03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
08 «Вложения во внеоборотные активы»;
001 «Арендованные основные средства»;
011 «Основные средства, сданные в аренду».
Характеристика этих счетов приведена в Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. В табл. 1 представлена необходимая нам информация.
Для оформления операций с основными средствами следует использовать унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7:
1) акт (накладная) приема-передачи основных средств (унифицированные формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б);
2) инвентарная карточка учета основных средств (унифицированные формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).
Образцы этих форм приведены в приложениях 1–6 к постановлению. Приведем указания по заполнению этих форм.
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б).
Эти акты применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями. Что необходимо для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, поступивших по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др., путем приобретения за плату денежными средствами, путем изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке.
Таблица 1. Характеристика счетов 01, 02, 03, 08, 001, 011
При этом для объектов, не требующих монтажа, акт оформляется в момент приобретения. Для объектов, требующих монтажа, – после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию;
Также акты применяются, когда происходит выбытие из состава основных средств при передаче (продаже, мене и др.) другой организации. Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.
Прием-передача объекта (объектов) между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами: по форме № ОС-1 – для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); по форме № ОС-1а – для зданий, сооружений; по форме № ОС-1б – для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному объекту (данным объектам).
Реквизит «Государственная регистрация прав» заполняется на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним.
В формах № ОС-1 и № ОС-1а раздела I заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. В показателях графы «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
Различают текущую и долгосрочную аренду. Объекты, сданные в текущую и долгосрочную аренду, отражаются одинаково. Объектом текущей аренды может выступать как отдельный объект основных средств (автомобиль, компьютер и др.), так и его часть (помещение офиса, склада). Срок ее обычно устанавливается в пределах года с дальнейшей пролонгацией и изменением условий договора.
Особенности различных видов аренды представим в виде таблицы 2.
Таблица 2.В случае приобретения объектов через сеть розничной торговли, изготовления для собственных нужд раздел I не заполняется.
Раздел II заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.
В акте данные об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций, записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности. При этом на первой странице в раздел «справочно» заносятся:
1) сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности);
2) в случае, если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), – сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка РФ на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.
Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).
Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6), Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б) применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации.
Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре:
1) на каждый объект – по форме № ОС-6;
2) на группу объектов – по форме № ОС-6а;
3) для объектов основных средств малых предприятий – по форме № ОС-6б.
Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.).
Перемещение объектов основных средств внутри организации, проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов. В показателях графы «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
В некоторых случаях для учета операций, связанных с исполнением договоров аренды и лизинга, используется балансовый счет 97 «Расходы будущих периодов». Приведем характеристику этого счета (табл. 3).
Учет затрат организации в составе расходов будущих периодов возможен только на основании распорядительного документа руководителя организации.Перечень расходов будущих периодов и порядок их списания должен быть предусмотрен в приказе по учетной политике организации. Кроме этого, для отнесения фактически произведенных затрат к расходам будущих периодов необходим приказ по организации.
Пример
Организация-лизингополучатель заключила договор финансовой аренды с правом досрочного выкупа лизингового имущества. До окончания срока действия договора организация решила досрочно выкупить лизинговое имущество, заключила с лизингодателем соглашение о досрочном выкупе и перечислила досрочно лизинговый платеж в размере 2 360 000 руб. (в том числе НДС 360 000 руб.). Досрочно перечисленный лизинговый платеж учитывается в составе расходов будущих периодов и списывается в расходы в соответствии с графиком лизинговых платежей, который прилагается к договору финан