совой аренды.
В связи с необходимостью учета в балансе досрочного лизингового платежа в качестве объектов расходов будущих периодов в организации был издан приказ следующего содержания.
В связи с произведенным досрочным лизинговым платежом в размере 2 360 000 руб., в том числе НДС 360 000 руб. (платежное поручение № 129 от 28.11.2004 г).
Приказываю:
1) учесть в составе расходов будущих периодов досрочный лизинговый платеж без НДС в размере 2 000 000 руб. на дату платежа – 28 ноября 2004 г.;
2) досрочный лизинговый платеж списывать в управленческие расходы в соответствии с графиком платежей;
3) контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера Гурова А. С.
Генеральный директор _________________________ Ломов А. П.
На основании этого приказа бухгалтер сделает 28 ноября 2004 г. проводки:
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»,
Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — 2 000 000 руб. – на сумму досрочного лизингового платежа (без НДС);
Дебет 19-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — 360 000 руб. – на сумму уплаченного НДС.
При решении вопросов налогообложения операций, связанных с арендой, лизингом и безвозмездным пользованием, следует знать, что эти операции для целей налогообложения не являются операциями по реализации товаров (работ, услуг).
Определение реализации для целей налогообложения содержится в п. 1 ст. 39 НК РФ: «Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе».
Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).
Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ).
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Поскольку операции по передаче имущества в аренду, лизинг или безвозмездное пользование не предполагают перехода права собственности на передаваемое имущество, то такая передача не является реализацией для целей налогообложения.
А вот взимание платы (в виде арендных или лизинговых платежей) с лица, которому передано имущество во временное владение и пользование (или только пользование), является для целей налогообложения доходом от реализации права владения и пользования.
Необходимо обратить внимание на то, что договоры, связанные с передачей имущества во временное владение и (или) пользование, не относятся к договорам на оказание услуг, так как при передаче имущества совершается единичное действие, которое нельзя приравнять к деятельности, указываемой в приведенном выше определении «услуги». Кроме того, как сказано в данном определении, при оказании услуги результаты деятельности потребляются в процессе этой деятельности. В случае договора, связанного с передачей имущества во временное владение и (или) пользование, получатель имущества вправе пользоваться им только после осуществления передачи имущества, а не в момент передачи. Указанные выводы мы сделали из буквального прочтения определения «услуги» для целей налогообложения, приведенного в п. 5 ст. 38 НК РФ.
Налогообложение арендных и лизинговых платежей, а также операций по выкупу имущества зависит от методов определения налоговой базы, выбранных налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
1. Налог на добавленную стоимость. Согласно ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения является:
1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, – день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, – день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
2. Налог на прибыль . Глава 25 НК РФ предусматривает два метода определения налоговой базы
– метод начисления (ст. 271, 272 НК РФ) и кассовый метод (ст. 273 НК РФ).
Следует учитывать, что организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.
Рассмотрим сущность двух методов (табл. 4).
Таблица 4. Методы определения налоговой базыГлава 1. Аренда
1.1. Правовые основы
1.1.1. Нормативные документы
Нормативные документы:
1) Гражданский кодекс РФ, ч. II, от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (далее – ГК РФ), гл. 34 «Аренда»;
2) Земельный кодекс от 25.10.2001 г. № 136-ФЗ (далее – Земельный кодекс);
3) Лесной кодекс РФ от 29.01.1997 г. № 22-ФЗ (далее – Лесной кодекс);
4) Закон РФ от 11.10.1991 г. № 1738-1 «О плате за землю»;
5) Федеральный закон от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон № 122-ФЗ);
6) Федеральный закон от 21.12.2001 г. № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества»;
7) Федеральный закон от 24.07.2002 г. № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения»;
8) постановление Правительства РФ от 30.06.1998 г. № 685 «О мерах по обеспечению поступления в федеральный бюджет доходов от использования федерального имущества»;
9) постановление Правительства РФ от 31.08.2000 г. № 648 «Вопросы государственной регистрации прав на недвижимое имущество, находящееся в федеральной собственности»;
10) положение об аренде участков лесного фонда (утверждено постановлением Правительства РФ от 24.03.1998 г. № 345);
11) Методические рекомендации по определению рыночной стоимости права аренды земельных участков (утверждены распоряжением Минимущества России от 10.04.2003 г. № 1102-р);
12) распоряжение Госкомимущества России от 08.11.1995 г. № 1611-р «Об утверждении типовых документов, регламентирующих использование находящихся в федеральной собственности зданий и служебных помещений, предназначенных для размещения федеральных органов исполнительной власти»;
13) Положение о проведении торгов на право заключения договора аренды объектов недвижимости, находящихся в федеральной собственности (утверждено распоряжением Мингосимущества России от 28.07.1998 г. № 774-р);
14) Обязательные условия договора о передаче в аренду портового имущества, являющегося федеральной собственностью;
15) информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.2001 г. № 60;
16) информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 г. № 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой»;
17) информационное письмо Президиума ВАС РФ от 16.12.2001 г. № 59 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"»;
18) информационное письмо Президиума ВАС РФ от 01.06.2000 г. № 53;
19) постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.1996 г. № 1324/96;
20) определение Конституционного Суда РФ от 05.07.2001 г. «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы закрытого акционерного общества «СЭВЭНТ» на нарушение конституционных прав и свобод положениями п. 1 ст. 165, п. 3 ст. 433 и п. 3 ст. 607 ГК РФ»;
21) План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н) (далее – План счетов);
22) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н (далее – ПБУ 9/99);
23) Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (далее – ПБУ 6/01);
24) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н) (далее – приказ Минфина № 91н);
25) Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ) гл. 21, 25, 30.
1.1.2. Термины и определения
Термины и определения:
1) аренда – предоставление имущества во временное владение и пользование или во временное пользование;
2) арендодатель (наймодатель) – лицо, предоставляющее в аренду имущество, находящееся в его собственности. Арендодателем может быть также лицо, управомоченное законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ);
3) арендатор (наниматель) – лицо, получающее имущество во временное владение и пользование или во временное пользование;
4) объект аренды – земельные участки, другие обособленные природные объекты, предприятия, другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи);