1) ежемесячно, ежеквартально, один раз в полугодие и т. п.;
2) авансом или по истечении расчетного периода;
3) на основании выставленных счетов или в соответствии с условиями договора.
В любом случае для начисления суммы НДС и включения ее в книгу продаж арендодатель ежемесячно выписывает счет-фактуру с указанием месячной арендной платы. Этот счет-фактура выписывается в двух экземплярах (для арендатора и арендодателя) по окончании месяца не позднее 5 дней (включая последний день месяца). Указанное требование содержится в п. 3 ст. 168 НК РФ.
Пример 1
Условия примера:
1) заключен договор аренды транспортного средства с экипажем;
2) установлена ежемесячная арендная плата;
3) сумма ежемесячной платы состоит из двух частей: фиксированной и переменной;
4) фиксированная часть составляет 1500 руб. (без НДС);
5) переменная часть составляет 50 руб. за 1 ч работы и 4,50 руб. за 1 км пробега (без НДС);
6) согласно путевому листу за январь 2005 г. пробег автомобиля составил 400 км, а продолжительность работы – 100 ч;
7) налоговый период по НДС у арендодателя – месяц;
8) согласно налоговой учетной политике арендодателя установлен момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов («по отгрузке»);
9) ставка НДС – 18 %.
Задача:
1) оформить счет-фактуру для арендатора;
2) отразить сумму начисленного с арендной платы НДС в налоговой декларации за май.
Действия:
1) произведем расчет арендной платы за январь 2005 г.:2) составим счет-фактуру.
Счет-фактура должен быть датирован не позднее 4 февраля 2005 г.
Приведем табличную часть счета-фактуры:3) отразим сумму арендной платы в налоговой декларации по НДС за январь 2005 г.: Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога
Пример 2
Условия примера:
1) заключен договор аренды нежилого помещения;
2) передаточный акт составлен 1 января 2005 г.;
3) установлен размер арендной платы – 600 000 руб. в год (без учета НДС);
4) предусмотрен следующий порядок уплаты арендного платежа;
5) аванс в размере 25 % от суммы годовой арендной платы в течение трех дней с даты передачи имущества на основании счета, выставленного арендодателем;
6) ежемесячные платежи не позднее 10-го числа текущего месяца, начиная с февраля 2005 г.;
7) налоговый период по НДС у арендодателя – месяц;
8) согласно налоговой учетной политике арендодателя установлен момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов («по отгрузке»);
9) ставка НДС – 18 %.
Задача:
1) оформить счета-фактуры для арендатора;
2) отразить сумму начисленного с арендной платы НДС в налоговой декларации.
Действия:
1) определим сумму арендной платы (без НДС) в месяц:
600 000 руб. / 15 мес. = 50 000 руб.
2) определим сумму аванса:
аванс без НДС: 600 000 руб. x 25 % = 150 000 руб.
НДС: 150 000 руб. x 18 % = 27 000 руб.
итого аванс с НДС: 150 000 руб. + 27 000 руб. = 177 000 руб.;
3) на сумму полученного аванса составим 3 февраля 2005 г. счет-фактуру в одном экземпляре для включения в книгу продаж:4) по окончании текущего месяца (январь) не позднее 4 февраля 2005 г. составим счет-фактуру в двух экземплярах (для арендатора и арендодателя) на арендную плату за январь 2005 г.
5) в книге продаж за январь отразим сумму НДС, исчисленную с суммы полученного аванса и с суммы арендной платы за январь – 27 000 руб. и 9000 руб.
Одновременно в книге покупок за январь зарегистрируем счет-фактуру на авансовый платеж и укажем сумму НДС в части арендной платы за январь – 9000 руб.;
6) отразим исчисленные суммы НДС с арендных платежей в налоговой декларации за январь 2005 г.
Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога6) счет-фактуру за январь составим не позднее 4 февраля 2005 г.:
7) в книге продаж отразим сумму НДС, исчисленную с арендных платежей за январь, – 9000 руб.
В книгу покупок запишем часть НДС, исчисленного с авансового платежа, приходящегося на январь, – 9000 руб.;
8) заполним налоговую декларацию по НДС за январь:
Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога9) аналогичные действия следует произвести в марте 2005 г.
10) Счет-фактуру за март выставим не позднее 4 апреля 2005 г. В декларации за март заполним только раздел 2.1:
Раздел 2.1. Расчет общей суммы налогаНалог на прибыль
Согласно п. 4 ст. 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) признаются внереализационными доходами налогоплательщика, если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации.
Как указано в подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию по этому имуществу) включаются арендодателем в состав внереализационных расходов. При этом для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и владение свое имущество, расходы, связанные с этой с производством и деятельностью, будут считаться расходами, связанными реализацией.
В соответствии с п. 2 ст. 616 ГК РФ по общему правилу бремя несения расходов на содержание арендованного имущества возлагается на арендатора, однако иное может быть установлено законом или договором аренды.
В учетной политике для целей налогообложения арендодатель определяет порядок отражения в налоговом учете арендных платежей и расходов, связанных с имуществом, переданным в аренду.
В зависимости от выбора в учетной политике для целей налогообложения сделать одну из записей.
1-вариант.
«Арендные платежи за переданное в аренду имущество учитывать в составе внереализационных доходов.
Амортизацию по имуществу, переданному в аренду, учитывать в составе внереализационных расходов.
Расходы на содержание переданного в аренду имущества, а также иные расходы, связанные с этим имуществом, учитывать в составе внереализационных расходов».
2-й вариант.
«Арендные платежи за переданное в аренду имущество учитывать в составе доходов от реализации.
Амортизацию по имуществу, переданному в аренду, учитывать в составе амортизационных отчислений (сумм амортизации).
Расходы на содержание переданного в аренду имущества, а также иные расходы, связанные с этим имуществом, учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией».
Дата признания для целей налогообложения доходов и расходов от сдачи имущества в аренду зависит от метода, применяемого арендодателем для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, – метода начисления или кассового метода.
Дата признания дохода в виде арендных платежей при методе начисления зависит от того, к какому виду доходов они относятся, – к доходам от реализации или внереализационным доходам (см. табл. 8).
Дата признания расходов также зависит от выбранного метода определения налоговой базы и классификации расходов (см. табл. 9).
Таблица 8. Дата признания дохода в виде арендных платежей при методе начисленияТаблица 9. Даты признания расходов в зависимости от метода определения налоговой базы и классификации расходов
Налог на имущество
Основные средства, переданные в аренду, продолжают учитываться на балансе арендодателя в составе основных средств на балансовом счете 01. Следовательно, среднегодовая остаточная стоимость этих основных средств включается в налоговую базу по налогу на имущество. Плательщиком налога на имущество по основным средствам, переданным в аренду, является арендодатель.
1.4.2. Налогообложение арендатора НДСАрендатор, уплачивающий арендные платежи, имеет право на налоговый вычет НДС, если одновременно выполняются следующие условия (ст. 171, 172 НК РФ):
1) арендованное имущество используется для видов деятельности или операций, облагаемых НДС;
2) арендатор фактически уплатил сумму налога, предъявленную арендодателем;
3) у арендатора имеются документы, подтверждающие факт уплаты сумм налога;
4) у арендатора имеется счет-фактура, выставленный арендодателем и оформленный в соответствии с требованиями налогового законодательства (п. 3 ст. 168 и ст. 169 НК РФ);
5) суммы арендной платы в бухгалтерском учете отражены в составе расходов, связанных с облагаемым НДС видами деятельности (операциями);
6) наличие первичных документов. Если договором аренды предусмотрено выставление счетов или составление актов на арендные платежи, то наличие этих документов обязательно для получения налогового вычета НДС, поскольку эти документы будут первичными и для бухгалтерского учета. Если же договором не предусмотрено оформление указанных документов, то основанием для бухгалтерской проводки будут договор и бухгалтерская справка, которая заменит первичный документ для налогового вычета. В последнем случае форма бухгалтерской справки должна быть утверждена в приказе по бухгалтерской учетной политике.
НДС при аренде государственного и муниципального имущества
В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ арендаторы государственного или муниципального имущества признаются налоговыми агентами, на них возлагается обязанность исчислить, издержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. Указанные обязанности распространяются на арендатора при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества в том случае, когда в качестве арендодателя выступают органы государственной власти и управления или органы местного самоуправления. Налоговая база при этом определяется как сумма арендной платы с учетом НДС.
При удержании налога на добавленную стоимость с арендной платы сумма налога определяется расчетным методом. При этом налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 18 % соответственно к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).