При перечислении арендной платы арендатор – налоговый агент выписывает в одном экземпляре счет-фактуру от имени арендодателя. Счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер арендатора. На этом счете-фактуре делают пометку: «Аренда госимущества» .
Суммы НДС, удержанные арендатором из сумм арендной платы, подлежат вычету на общих условиях. Выписанный арендатором счет-фактура служит основанием для включения в книгу покупок фактически перечисленных сумм НДС.
При перечислении НДС с арендных платежей по государственному (муниципальному) имуществу в платежных поручениях следует указывать код плательщика 02 (код налогового агента). Эти суммы перечисляются отдельно от сумм НДС, подлежащих уплате налогоплательщиком, т. е. по коду 01. Суммы НДС, удержанные налоговым агентом и подлежащие уплате в бюджет, нельзя засчитывать в счет сумм НДС, исчисленных к уменьшению и отраженных по строке 400 налоговой декларации по НДС (п. 4 ст. 173 НК РФ).
Пример
Условия примера:
1) организация арендует нежилое помещение, находящееся в муниципальной собственности, для размещения офиса;
2) передаточный акт подписан 1 февраля 2005 г.;
3) сумма ежемесячной арендной платы составляет 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.);
4) арендатор перечислил на счет городского финансового управления арендную плату:
5) за январь в размере 30 000 руб. – 10 января 2005 г.;
6) за февраль в размере 30 000 руб. – 12 февраля 2005 г.;
7) налоговый период по НДС у арендатора – месяц.
Задача:
1) заполнить налоговую декларацию по НДС за январь;
2) заполнить налоговую декларацию по НДС за февраль.
Действия:
1) заполним налоговую декларацию за январь в части начисления налога налоговым агентом:
Раздел 2.2. Расчет суммы налога, подлежащий перечислению налоговым агентомб) оформим счет-фактуру за январь:
3) сделаем проводки в бухгалтерском учете:
а) 10 января 2005 г.:
Дебет 76,
Кредит 51 «Расчетные счета» — 30 000 руб. – перечислена арендная плата;
б) 30 января 2005 г.
Дебет 26,
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 30 000 руб. – начислена сумма арендной платы за январь;
Дебет 19-3,
Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» – 5400 руб. – начислен НДС с суммы перечисленной арендной платы;
в) 20 января 2005 г.
Дебет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,
Кредит 51 «Расчетные счета» — 5400 руб. – перечислен НДС в бюджет по коду 02 – налоговый агент;
Дебет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,
Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» — 5400 руб. – сумма перечисленного НДС принята к налоговому вычету;
4) зарегистрируем в феврале 2005 г. в книге покупок оформленную нами счет-фактуру по арендным платежам за январь. Счет-фактуру регистрируем только после фактического перечисления удержанного НДС (но не ранее даты, установленной законодательством для перечисления налога, т. е. 20-го числа месяца, следующего за окончанием налогового периода);
5) 12 февраля 2005 г. оформим счет-фактуру за январь по аналогии со счетом-фактурой за январь;
6) заполним налоговую декларацию за январь.Раздел 2.2. Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом
Налог на прибыль
В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 ГК РФ арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом арендные платежи признаются расходами для целей налогообложения при условии, что арендованное имущество используется в деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы на содержание арендованного имущества (в том числе на капитальный и текущий ремонт) включаются в состав расходов для целей налогообложения при условии, что данные виды расходов несет арендатор в силу закона или по условиям договора аренды. Указанные расходы, как и арендные платежи, относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
Дата признания для целей налогообложения расходов арендатора зависит от выбранного им метода исчисления налоговой базы по налогу на прибыль (см. табл. 10).
Таблица 10. Дата признания для целей налогообложения расходов арендатора в зависимости от выбранного метода исчисления налоговой базы по налогу на прибыльНалог на имущество
Имущество, которое арендатор получает по договору аренды, остается в собственности арендодателя. У арендатора это имущество учитывается за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства» . Следовательно, стоимость арендованного имущества не учитывается при определении налоговой базы по налогу на имущество. Арендатор налог на имущество с арендованного имущества не уплачивает.
Объект налогообложения возникает у арендатора в случае, когда он производит неотделимые улучшения арендованного имущества. Например, арендатор произвел с согласия арендодателя реконструкцию нежилого помещения. Реконструкция была проведена генподрядчиком по договору подряда.
Стоимость работ составила 3 540 000 руб. (с учетом НДС). В бухгалтерском учете арендатора сделаны следующие записи:
Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 3 000 000 руб.
– на стоимость работ по реконструкции нежилого помещения:
Дебет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 540 000 руб.
– на сумму предъявленного генподрядчиком НДС;
Дебет 01-1 «По видам основных средств»,
Кредит 08-3 «Строительство объектов основных средств» — 3 000 000 руб. – введены в эксплуатацию неотделимые улучшения арендованного имущества.
Амортизация по неотделимым улучшениям начисляется в течение срока действия договора аренды.
Включение в состав основных средств стоимости неотделимых улучшений автоматически приводит к тому, что среднегодовая остаточная стоимость неотделимых улучшений включается в налоговую базу по налогу на имущество.Глава 2. Лизинг
2.1. Правовые основы
2.1.1. Нормативные документы
Нормативные документы:
1) Гражданский кодекс РФ, ч. II, от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ, гл. 34, параграф 6 «Финансовая среда (лизинг)»;
2) Конвенция УНИДРУА о международном лизинге (Оттава, 28 мая 1988 г.);
3) Федеральный закон от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ);
4) Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 16-ФЗ «О присоединении РФ к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге»;
5) Федеральный закон от 14.07.1997 г. № 100-ФЗ;
6) План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 г. № 94н) (далее – План счетов);
7) Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) (утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (далее – ПБУ 6/01));
8) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н) (далее – Приказ Минфина № 91н);
9) письмо Госстроя России от 18.03.1998 г. № ВБ-20-98/12 «Об учете лизинговых платежей в сметной документации»;
10) Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей (утв. Минэкономики России 16.04.1996 г.);
11) Примерный договор о финансовом лизинге движимого имущества с полной амортизацией (утв. Минэкономики РФ 29.12.1995 г.);
12) письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 03.12.1998 г. № С5-7/У3-908 «О Федеральном законе "О лизинге"» (далее – письмо ВАС от 03.12.1998 г.);
13) информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.01.2002 г. № 66;
14) Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ), гл. 21, 25, 30.
2.1.2. Термины и определения
Термины и определения:
1) лизинг – совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга;
2) формы лизинга — внутренний лизинг (лизингодатель и лизингополучатель – резиденты РФ), международный лизинг (лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РФ). Если лизингодателем является резидент РФ, то договор международного лизинга регулируется Законом № 164-ФЗ и законодательством РФ. Если лизингодателем является нерезидент РФ, то договор международного лизинга регулируется федеральными законами в области внешнеэкономической деятельности;
3) договор лизинга – договор, в соответствии с которым арендодатель (далее – лизингодатель ) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее – лизингополучатель ) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем;
4) лизинговая деятельность – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг;
5) предмет лизинга – любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое используется для предпринимательской деятельности.
Отметим, что предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения;
6) субъекты лизинга – лизингодатель, лизингополучатель, продавец. Любой из субъектов лизинга сможет быть резидентом РФ или нерезидентом РФ;