Пример 2
Обратимся к условиям примера 1 . Предположим, что стоимость предмета лизинга частично была оплачена за счет кредитных средств, полученных лизингодателем по кредитному договору с банком.
Дополнительные условия примера 2:
1) общая стоимость предмета лизинга с учетом НДС – 4 720 000 руб.;
2) сумма кредита – 2 360 000 руб.;
3) процентная ставка по кредитному договору – 18 % годовых.
Задача: определить плату за использование кредитных ресурсов за каждый год действия договора лизинга.
Действия:
1) определим коэффициент К, учитывающий долю заемных средств: К = 2 360 000 / 4 720 000 = 0,5;
2) определим остаточную стоимость предмета лизинга на начало и конец каждого года:3) определим размер кредитных ресурсов на каждый год действия договора лизинга:
4) определим размер платы за кредитные ресурсы, приходящейся на каждый год действия договора лизинга, и общую сумму платы за кредитные ресурсы:
Плату за кредитные ресурсы можно включить в сумму лизинговых платежей двумя способами:
а) по годам договора лизинга в размерах, приведенных в таблице;
б) равномерно в течение действия договора лизинга: 438 470,40 руб. / 5 лет = 87 694,08 руб.; 3) комиссионное вознаграждение лизингодателю. Комиссионное вознаграждение может рассчитываться двумя способами: 1-й способ: в процентах от первоначальной стоимости предмета лизинга.
При этом расчет вознаграждения производится по формуле:
КВ (t) = ПС x Р,
где КВ (t) – размер комиссионного вознаграждения в расчетном году t срока действия договора лизинга;
ПС – первоначальная стоимость предмета лизинга;
Р – ставка комиссионного вознаграждения (в процентах годовых).
Пример 3
Вернемся к условиям примера 1:
1) первоначальная стоимость предмета лизинга – 4 000 000 руб.;2) срок действия договора лизинга – 5 лет.
Дополнительные условия примера 3:
1) расчет комиссионного вознаграждения лизингодателя производится в процентах от первоначальной стоимости предмета лизинга;
2) ставка комиссионного вознаграждения – 5 % годовых.
Задача: произвести расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю для включения этой суммы в состав лизинговых платежей, т. е. за весь период действия договора лизинга.
Действия: произведем расчет по формуле за каждый год действия договора и рассчитаем общую сумму комиссионного вознаграждения:
2-й способ: в процентах от среднегодовой остаточной стоимости предмета лизинга. Расчет производится по формуле:
КВ (t) = Р x (ОС Н + ОС К ) / 2 ,
где КВ (t) – размер комиссионного вознаграждения в расчетном году срока действия договора лизинга;
Р – ставка комиссионного вознаграждения (в процентах годовых);
ОСН – остаточная стоимость предмета лизинга на начало года;
ОСК – остаточная стоимость предмета лизинга на конец года.
В рассмотренных примерах для расчета платы за кредитные ресурсы мы применяли показатель среднегодовой остаточной стоимости предмета лизинга. Можно применять и другие показатели для расчета платы за кредитные ресурсы. Например, среднегодовая сумма непогашенного кредита в расчетном году, умноженная на процентную ставку по кредитному договору; фактически начисленная плата за пользование кредитными ресурсами по конкретному договору, исходя из условий этого договора.
Также следует обратить внимание на то, что в состав лизингового платежа могут быть включены другие затраты лизингодателя, а не только те, которые приведены в рассмотренных нами примерах. Примерный перечень таких затрат приведен в разделе 1.6. «Расчет лизинговых платежей». Перечень элементов, из которых складывается лизинговый платеж, приводится в договоре лизинга.
2.2. Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет хозяйственных процессов, связанных с исполнением договора лизинга, заключается в учете:
1) предмета лизинга;
2) лизинговых платежей;
3) дебиторской и кредиторской задолженности сторон по договору лизинга. Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций зависит от следующих условий договора лизинга:
1) на чьем балансе учитывается предмет лизинга – на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Возможность выбора порядка учета предмета лизинга (по соглашению сторон договора) установлена Федеральным законом № 164-ФЗ;
2) предусмотрен или нет переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю по окончании договора.
Рассмотрим варианты учета лизинговых операций в зависимости от указанных особенностей договора лизинга. Порядок отражения лизинговых операций представим в виде таблиц с корреспонденцией счетов, указанием на источник формирования проводок (документ, на основании которого бухгалтер делает записи в учете).
2.2.1. Учет у лизингодателя Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателяЕсли по окончании договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, то вместо последней проводки из вышеуказанной таблицы в учете следует сделать следующие записи:
Если договором лизинга предусмотрена уплата авансового платежа, то следует сделать такие проводки:
Дебет 51,
Кредит 62 субсчет «Авансы полученные» – на сумму полученного аванса. Дебет 62 субсчет «Авансы полученные»,
Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» – начислен НДС с суммы полученного авансового платежа.
При досрочном выкупе лизингового имущества сделаем такие проводки:Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя
Если по окончании договора лизинга предмет лизинга передается лизингополучателю в собственность, то лизингодателю надо списать лизинговое имущество с забалансового учета:
Кредит 011 — предмет лизинга передан лизингополучателю в собственность по акту приема-передачи унифицированной формы № ОС-1 (1а, 1б).
Возврат предмета лизинга на баланс лизингодателя оформляется такими проводками:
Кредит 011 — предмет лизинга списан с забалансового учета,
Дебет 03 субсчет «Имущество для передачи в лизинг»,
Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – отражена остаточная стоимость предмета лизинга по данным лизингополучателя.
Если возвращаемое лизинговое имущество полностью самортизировано, т. е. его остаточная стоимость нулевая, то предмет лизинга отражается на балансе лизингодателя в условной оценке – 1 руб.:
Дебет 03 субсчет «Имущество для передачи в лизинг»,
Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – 1 руб. – возвращенный предмет лизинга отражен на балансе лизингодателя в условной оценке.
Если в соответствии с условиями договора лизинга лизингополучатель выкупает лизинговое имущество досрочно, то операции по досрочному выкупу отражаются следующими проводками:2.2.2. Учет у лизингополучателя
Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя в период действия договора лизинга, то лизингополучатель учитывает стоимость предмета лизинга за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства» . При этом стоимость предмета лизинга, учитываемого за балансом, равна лизинговому платежу (за минусом НДС). Именно столько стоит предмет лизинга для лизингополучателя.
Рассмотрим схемы проводок для разных условий договора лизинга.
По окончании договора право собственности к лизингополучателю не переходит, графиком платежей установлена периодическая уплата лизинговых платежей (без аванса):По окончании договора право собственности к лизингополучателю не переходит, договором предусмотрена уплата аванса на дату передачи предмета лизинга и уплата остальной части лизингового платежа равными долями в течение срока действия договора лизинга.
Если по окончании договора лизинга право собственности переходит к лизингополучателю, то к тем проводкам, которые были приведены выше, следует добавить проводку:
Дебет 01-1,
Кредит 02 – предмет лизинга учтен на балансе лизингополучателя.
Сумма этой проводки будет равна сумме проводки по кредиту забалансового счета 001.
Если лизингополучатель выкупает предмет лизинга досрочно (такая возможность должна быть предусмотрена договором лизинга), то в учете делают такие проводки:Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя По окончании договора лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя:
Если лизингополучатель выкупает предмет лизинга до истечения срока действия договора лизинга, то в учете следует сделать такие дополнительные проводки:
2.3. Вопросы налогообложения
2.3.1. Налогообложение лизингодателяНДС
При приобретении предмета лизинга у продавца лизингодатель имеет право на налоговый вычет НДС при выполнении следующих условий:
1) имущество (предмет лизинга) получено лизингополучателем от продавца, что подтверждается соответствующими документами (товарными накладными, товарно-сопроводительными накладными, актами приема-передачи или другими, составленными с использованием унифицированных форм);
2) у лизингодателя есть счет-фактура, выписанный продавцом в течение 5 дней с момента поставки предмета лизинга (включая день поставки), с выделенной суммой НДС;
3) лизингодатель произвел расчеты с продавцом за предмет лизинга, что подтверждается соответствующими документами (платежное поручение, акт приема-передачи векселей третьих лиц или иных ценных бумаг, соглашение о зачете взаимных требований и т. п.), в которых сумма уплаченного НДС выделена отдельной строкой.
Право на применение вычетов НДС при приобретении основных средств возникает сразу после оплаты и принятия к учету этих основных средств и не связано с порядком начисления амортизации на предмет лизинга.