Сумма расходов по лизинговым платежам, включаемая в налоговую базу, зависит от того, на балансе какой стороны учитывается предмет лизинга:
В учетной налоговой политике организация-лизингополучатель должна определить дату признания расходов в виде лизинговых платежей в соответствии с подп. 3 ст. 272 НК РФ. Это может быть одна из следующих дат:
1) дата расчетов в соответствии с условиями заключенного договора;
2) дата предъявления лизингодателем документов, служащих основанием для расчетов;
3) последний день отчетного (налогового) периода.
Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на
балансе лизингополучателя, то и в налоговом учете это имущество отражается в составе амортизируемого имущества лизингополучателя (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества, которое является предметом лизинга, для целей налогового учета определяется как сумма расходов лизингодателя (без НДС) на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Налоговый учет предметов лизинга ведется в соответствии со ст. 323 НК РФ.
Начисление амортизации производится одним из методов, который определяется в учетной политике для целей налогообложения (линейным или нелинейным методом).
Согласно п. 7 ст. 259 НК РФ к основной норме амортизации, установленной для предмета лизинга, можно применять специальный повышающий коэффициент не выше 3. Если предмет лизинга относится к амортизационной группе 1, 2 или 3 и амортизация по нему начисляется нелинейным методом, то применять специальный коэффициент к основной норме амортизации нельзя.
В соответствии с п. 9 ст. 259 НК РФ к основной норме амортизации предмета лизинга (с учетом специального коэффициента не выше 3) применяется еще один специальный коэффициент – 0,5 в следующих случаях:
1) предметом лизинга является легковой автомобиль стоимостью более 300 тыс. руб.;
2) предметом лизинга является пассажирский микроавтобус стоимостью более 400 тыс. руб.
В налоговом учете лизингополучатель отражает суммы начисленной амортизации по предмету лизинга в составе расходов, связанных с производством и реализацией, по статье «Амортизационные отчисления».
Договором лизинга может быть предусмотрено обязательное страхование предмета лизинга от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения. Если в договоре лизинга страхователем назван лизингополучатель, то расходы лизингополучателя по страхованию имущества признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат в соответствии с п. 1 и 3 ст. 263 НК РФ. Расходы по добровольному страхованию имущества признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором лизингодатель перечислил денежные средства страховой компании по условиям договора страхования. Если договор страхования заключен на срок более одного отчетного (налогового) периода, то расходы в виде страховой премии (взноса) признаются равномерно в течение срока действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ).Сводная таблица по налогообложению
Таблица 16
Глава 3. Безвозмездное пользование
3.1. Правовые основы
3.1.1. Нормативные документы
Нормативные документы:
1) Гражданский кодекс РФ, ч. II, от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ, гл. 36 «Безвозмездное пользование»;
2) Налоговый кодекс РФ, гл. 21, 25, 30;
3) Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н);
4) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н) (далее – приказ Минфина № 91н);
5) План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н) (далее – План счетов).
3.1.2. Термины и определения
Термины и определения:
1) договор безвозмездного пользования (договор ссуды) – договор, по которому одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том же состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором;
2) ссудодатель — сторона договора безвозмездного пользования, которая передает другой стороне вещь в безвозмездное временное пользование;
3) ссудополучатель – сторона договора безвозмездного пользования, которая получает вещь в безвозмездное временное пользование;
4) предмет договора безвозмездного пользования – обязательства по предоставлению вещи в безвозмездное временное пользование;
5) предмет договора безвозмездного пользования – вещь.
3.1.3. Договор безвозмездного пользования, правоотношения сторон по договору
К договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные:
1) ст. 607 ГК РФ:
а) в безвозмездное пользование могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). Законом могут быть установлены виды имущества, передача которого в безвозмездное пользование не допускается или ограничивается;
б) законом могут быть установлены особенности передачи в безвозмездное пользование земельных участков и других обособленных природных объектов;
в) в договоре безвозмездного пользования должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче ссудополучателю в качестве объекта безвозмездного пользования. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в безвозмездное пользование, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным;
2) п. 1 ст. 610 ГК РФ:
а) заключается на срок, определенный договором;
3) абзацем 1 п. 2 ст. 610 ГК РФ:
а) если срок безвозмездного пользования в договоре не определен, то договор считается заключенным на неопределенный срок;
4) п. 1 и 3 ст. 615 ГК РФ:
а) ссудополучатель обязан пользоваться полученным в безвозмездное пользование имуществом в соответствии с условиями договора безвозмездного пользования, а если такие условия в договоре не определены, то в соответствии с назначением имущества;
б) если ссудополучатель пользуется имуществом не в соответствии с условиями договора безвозмездного пользования или назначением имущества, то ссудодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков;
5) п. 2 ст. 621 ГК РФ:
а) если ссудополучатель продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны ссудодателя, то договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок;
6) п. 1 и 3 ст. 623 ГК РФ:
а) произведенные ссудополучателем отделимые улучшения получаемого в безвозмездное пользование имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования;
б) стоимость неотделимых улучшений полученного в безвозмездное пользование имущества, произведенных ссудополучателем без согласия ссудодателя, возмещению не подлежат, если иное не предусмотрено законом.
Вещь, находящуюся в безвозмездном пользовании, ссудополучатель не может передать в пользование третьему лицу на возмездной основе, поскольку это противоречит ГК РФ. Вышеперечисленные статьи гл. 34 ГК РФ, регулирующие отношения сторон по договору аренды, также применимы и к договору безвозмездного пользования в силу прямого указания на то в п. 2 ст. 689 ГК РФ. В указанном пункте нет ссылки на п. 2 ст. 615 ГК РФ, позволяющий арендатору с согласия арендодателя сдавать предмет аренды в субаренду третьему лицу. Таким образом, аналогичные отношения не распространяются на договор безвозмездного пользования.
Передать вещь в безвозмездное пользование может только собственник этой вещи или лицо, управомоченное на то законом или собственником.
Коммерческая организация не может передавать в безвозмездное пользование вещи следующим лицам:
1) своем учредителю;
2) своему участнику;
3) своему руководителю;
4) члену органа управления или контроля организации.
Ссудодатель обязан предоставить ссудополучателю вещь в состоянии, соответствующем условиям договора безвозмездного пользования и ее назначению. Вещь предоставляется в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами (инструкцией по пользованию, техническим паспортом и т. п.), если иное не предусмотрено законом. Согласно ст. 691 ГК РФ ссудополучатель вправе потребовать предоставления ему необходимых принадлежностей и документов, если они ему не были переданы. В указанном случае ссудополучатель также имеет право потребовать расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба.
Если ссудодатель не передает вещь ссудополучателю, последний вправе потребовать расторжения договора безвозмездного пользования и возмещения понесенного им реального ущерба (ст. 692 ГК РФ).
При заключении договора безвозмездного пользования ссудодатель обязан:
1) известить ссудополучателя о недостатках вещи и указать на них в договоре.
Согласно ст. 693 ГК РФ ссудополучатель несет ответственность за недостатки вещи, переданной в безвозмездное пользование, если эти недостатки:
а) не были оговорены в договоре ссуды;
б) не могли быть заранее известны ссудополучателю;
в) не могли быть обнаружены ссудополучателем во время осмотра вещи или проверки ее исправности при заключении договора или при передаче вещи.
При обнаружении недостатков вещи ссудополучатель может по своему выбору: