Наличие службы внутреннего аудита повышает доверие к отчетности со стороны внешних аудиторов.
72. Использование внутреннего аудита внешним аудитом
Средства решения специфических задач, стоящих перед внешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур.
Аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эффективности внутрифирменного аудита:
а) программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудитора;
б) работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляется;
в) выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обоснованы полученными ими данными и соответствуют существующим обстоятельствам, а содержание отчетов, подготовленных внутренними аудиторами, соответствует результатам выполненной ими работы;
г) зоны повышенных рисков, известные специалистам экономического субъекта, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом;
д) отношение руководства и (или) собственников к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.
Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторской организации следует:
а) рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и провести его обсуждение на возможно более ранней стадии аудита;
б) определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита;
в) заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.
В случае использования работы внутренних аудиторов на эффективность аудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий:
а) взаимная координация планов аудиторской проверки;
б) обмен отчетами;
в) регулярные рабочие встречи;
г) свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;
д) совместное представление отчетов руководству и (или) собственникам экономического субъекта;
е) общий порядок документирования аудита.
73. Достижение основной цели проверки
Для достижения основной цели проверки и представления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:
1. Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней.
2. Обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм.
3. Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда.
4. Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны.
5. Классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана.
6. Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены.
7. Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге.
8. Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним.
Применительно к проверке отдельных групп операций мнение аудитора будут выглядеть следующим образом:
– общая приемлемость: общая сумма товарно-материальных запасов является приемлемой и в принципе соответствует реальным потребностям предприятия;
– обоснованность: все товарно-материальные запасы, отраженные в отчетности, существуют на дату составления баланса;
– законченность: все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны и внесены в баланс;
– оценка: количество товарно-материальных запасов в учете совпадает с имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-материальных запасов, правильны; период применения указанных цен является верным;
– классификация: товарно-материальные запасы правильно классифицированы как материалы, незавершенное производство и готовая продукция;
– разделение: сумма покупки и продажи товарно-материальных запасов правильно разделена между двумя периодами.
74. Проверка системы документации и документооборота
Система бухгалтерской документации и документооборота регламентируется утвержденным руководителем предприятия графиком документооборота.
Под графиком документооборота понимается принятая предприятием система (способы) создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов.
В первую очередь необходимо определить основные функции каждого бухгалтера, перечень отражаемых им в учете хозяйственных операций, документов и заполняемых регистров учета.
При проверке аудитор должен убедиться, что по каждому документу график документооборота содержит следующие примерные разделы:
– порядок создания документа: количество экземпляров; ответственный за выписку; ответственный за оформление; ответственный за исполнение; срок исполнения;
– порядок проверки документа: ответственный за проверку; кто представляет на проверку; порядок представления; срок представления;
– порядок обработки документа: исполнитель; срок исполнения;
– порядок передачи документа в архив: исполнитель; срок передачи.
Необходимо проверить, включены ли в обязанности всех работников предприятия положения о создании и представлении первичных оправдательных документов, относящихся к сфере их деятельности, в строгом соответствии с графиком документооборота.
Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах позволяет аудитору получить существенные доказательства того, что при принятии документов к учету соблюдены шесть основных принципов:
– было достаточно оснований для регистрации каждого документа;
– все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;
– все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;
– все документы зарегистрированы своевременно;
– все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;
– каждый документ принят к учету единожды.
75. Оценка формы бухгалтерского учета предприятия и ее соответствия условиям организации и управления
При оценке формы бухгалтерского учета аудитор должен проверить соблюдение предприятием требований «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», а также других нормативных документов.
Кроме того, аудитор оценивает фактическое соответствие формы бухгалтерского учета предусмотренным правилам :
– постоянство принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного периода, от одного отчетного периода к другому. При наличии каких-либо изменений они должны быть освещены в бухгалтерской отчетности, а также дана оценка их влияния на финансовое состояние;
– полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации;
– правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам. Все доходы и расходы, полученные или понесенные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами отчетного периода независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств;
– разделение затрат, связанных с текущей деятельностью, и капитальных затрат;
– тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.
Несоблюдение вышеуказанных правил приводит к искажению имущественного и финансового положения предприятия, результатов его деятельности и должно трактоваться аудитором как неправильное ведение бухгалтерского учета.
В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами проверяемого предприятия, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние соответствует положениям вышеперечисленных документов. При необходимости аудитор должен проследить движение отдельных сумм в учете от первичных документов до отчетности.
76. Оценка организационной системы бухгалтерского учета
Система бухгалтерского учета является и объектом, и составной частью системы внутреннего контроля, поскольку система двойной записи, применяемая в бухгалтерском учете, уже сама по себе выступает одним из средств контроля.
Понимание функционирования системы бухгалтерского учета, способов и методов его ведения позволяет правильно организовать процесс получения аудиторских доказательств.
Знакомство с системой бухгалтерского учета включает изучение, анализ и оценку сведений об определенных сторонах хозяйственной деятельности предприятия:
– учетной политике и основных принципах ведения бухгалтерского учета;
– организационной структуре подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
– распределении обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;
– организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
– порядке отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формах и методах обобщения данных таких регистров;