– приобретенные активы, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат предприятию на правах собственности и получены в результате законных сделок;
– отраженные в бухгалтерской отчетности нематериальные активы получены организацией в результате заключения договоров, соответствующих требованиям специальных отраслей права (авторское право, патентное законодательство и др.), что подтверждено соответствующими документами (лицензионные договоры, патенты и др.);
– при поступлении активов в результате хозяйственных операций, связанных с осуществлением лицензируемых видов деятельности, соблюдены требования лицензионного законодательства (например, основные средства, поступившие по лизингу);
– сделки с активами, подлежащие государственной регистрации, имеют соответствующие удостоверения (нотариальное заверение);
– все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих нормативных актов.
3. Для установления соответствия операций предпосылкам «Полнота» и «Точность измерения» аудитор должен убедиться в том, что:
– обязательства, отраженные на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, представляют полный объем реальной задолженности экономического субъекта поставщикам внеоборотных активов и товарно-материальных ценностей;
– в бухгалтерской отчетности отражены все фактически приобретенные объекты внеоборотных активов и товарно-материальных ценностей;
– оприходование объектов основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей отражается в том отчетном периоде, в котором их поступление имело место;
– выявленные в ходе инвентаризации отклонения в состоянии и стоимости активов и обязательств отражены в бухгалтерском учете.
87. Аудит цикла приобретения (окончание)
4. Для установления соответствия предпосылке «Представление и раскрытие» необходимо убедиться в том, что:
– средства труда в зависимости от срока использования правильно включены в состав основных средств либо в состав средств труда в обороте;
– в состав нематериальных активов правильно включены объекты, отвечающие критериям признания, установленным ПБУ 14/2000;
– приобретенные объекты основных средств и нематериальных активов правильно классифицированы по видам и подразделены с точки зрения возможности начисления амортизации;
– основные средства и нематериальные активы правильно классифицированы по критерию производственного и непроизводственного назначения;
– сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов установлены обоснованно.
5. Для установления соответствия предпосылке «Стоимостная оценка» необходимо убедиться в том, что:
– оценка кредиторской задолженности, в том числе в иностранной валюте, при отражении в бухгалтерской отчетности проведена в соответствии с требованиями нормативных документов;
– в зависимости от способа поступления правильно определена первоначальная стоимость внеоборотных активов и товарно-материальных ценностей;
– правильно установлены нормы амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;
– применяются обоснованные методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
– начисление амортизации (начало и окончание) проводится в установленном порядке;
– материальные ценности приходуются в оценке, принятой учетной политикой;
– правильно произведен расчет рублевой оценки объектов основных средств, нематериальных активов и товарно-материальных ценностей в случае, если в расчетных документах стоимость этих объектов была выражена в иностранной валюте или в условных единицах;
– правильно сформирована стоимость активов в целях включения в бухгалтерскую отчетность;
– можно подтвердить правильность отражения в бухгалтерском учете НДС по приобретенным ценностям.
88. Аудит цикла производства (начало)
Аудит цикла производства – это хозяйственные операции по производственному потреблению средств труда (основных средств и нематериальных активов), предметов труда (материалов) и собственно труда (начисление заработной платы) для изготовления и выпуска готовой продукции.
При аудите цикла производства проверке подвергаются записи по кредиту счетов «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Материалы», «Расчет с персоналом по оплате труда», «Расчеты с бюджетом», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие счета с целью подтверждения записей по дебету счетов «Основное производство», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы».
Следующим этапом аудита операций данного цикла является проверка записей по кредиту счетов «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» с целью подтверждения правильности формирования записей по дебету счетов «Основное производство» и «Продажи». После этого проверяется правильность записей по кредиту счета «Основное производство» с целью подтверждения записей по дебету счетов «Готовая продукция» или «Продажи».
Критерии аудита цикла производства позволяют определить:
1) по предпосылкам «Существование» и «Возникновение» – что:
– все бухгалтерские записи, включающие расходы и издержки производства, подтверждены документально;
– остатки незавершенного производства и готовой продукции реально существуют и подтверждены данными тщательно проведенной инвентаризации;
– все включенные в издержки производства расходы являются реальными и фактически имели место в отчетном периоде;
– включенные в издержки производства затраты на оплату труда обоснованы и реальны;
2) по предпосылке «Права и обязанности» – что:
– процесс производства соответствует уставным целям деятельности организации и организован в соответствии с требованиями действующего законодательства;
– номенклатура, количество выпускаемой продукции санкционированы в установленном порядке уполномоченными лицами;
89. Аудит цикла производства (продолжение)
– расход материалов обоснован, санкционирован и соответствует целям производственной деятельности;
– начисление заработной платы, ЕСН, других взносов в фонды социального страхования и обеспечения осуществляется с учетом требований законодательных документов;
– выпущенная продукция соответствует требованиям установленных стандартов качества и технических требований;
– документы, подтверждающие произведение затрат по производству продукции, оформлены в соответствии с требованиями нормативных и законодательных документов;
3) по предпосылке «Полнота» – что:
– в бухгалтерском учете в полном объеме отражены все отпущенные и израсходованные в производстве материалы, все начисленные затраты на оплату труда;
– в издержки отчетного периода и себестоимость изготовленной продукции включены все затраты, связанные с производством;
– в бухгалтерской отчетности отражен полный объем незавершенного производства, готовой продукции;
– соблюдены учетные требования полноты и непротиворечивости;
4) по предпосылке «Представление и раскрытие» – что:
– система аналитического учета затрат на производство позволяет получить информацию в разрезе элементов затрат и статей калькуляции, сверхнормативных расходов;
– затраты правильно классифицированы в качестве текущих, не допущено включение в издержки производства затрат капитального характера;
– затраты правильно классифицированы на прямые и косвенные;
– распределение косвенных затрат между видами продукции осуществлено в соответствии с нормативными документами и в соответствии с учетной политикой;
– изделия, включенные в состав готовой продукции, соответствуют всем требованиям, предъявляемым к качеству готовой продукции;
5) по предпосылкам «Стоимостная оценка» и «Точность измерения» – что:
– оценка незавершенного производства осуществляется в соответствии с принятой учетной политикой;
– в затраты на производство продукции включены обоснованные суммы амортизации основных средств и нематериальных активов производственного назначения;
90. Аудит цикла производства (окончание)
– оценка готовой продукции произведена в соответствии с принятой учетной политикой;
– включение в себестоимость продукции стоимости горюче-смазочных материалов осуществляется обоснованно и по установленным нормам;
– в издержки производства включаются отчисления на образование резервов предстоящих расходов и платежей в соответствии с нормативными документами и учетной политикой;
– сумма затрат на оплату труда, ЕСН и прочие отчисления в фонды социального страхования, включенные в издержки производства, обоснованы и правильно исчислены;
– в издержки производства включены правильно исчисленные суммы налогов, подлежащих отнесению на себестоимость;
– порядок списания общехозяйственных затрат соответствует требованиям нормативных документов и принятой учетной политике;
– калькулирование себестоимости готовой продукции производится в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости, а в случае их отсутствия – в соответствии с принятой учетной политикой;
– все операции по учету затрат на производство и операции по выпуску продукции отражены в бухгалтерском учете и отчетности с соблюдением допущения «временной определенности фактов хозяйственной деятельности»;
– все расчеты в бухгалтерском учете и отчетности произведены с арифметической точностью;
– правильно исчислены налоги и сборы, относимые на себестоимость продукции;
– в налогооблагаемую базу по подоходному налогу включены сверхнормативные затраты, произведенные подотчетными лицами;
– в себестоимость включены только те виды налогов, которые подлежат отнесению на издержки производства и обращения;