– не допускается противоречащих установленному нормативными документами порядку случаев включения в себестоимость продукции сумм НДС по приобретенным ценностям.
91. Аудит цикла оплаты (начало)
Аудит цикла оплаты – это хозяйственные операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности путем получения (выплаты) денежных средств. В рамках цикла оплаты целесообразно проверять операции, связанные с проведением зачета взаимных требований, так как они имеют широкое распространение.
Бухгалтерские счета «Касса», «Расчетный счет», «Валютный счет» относятся к категории проверяемых по существу.
Центральное место занимает проверка записей по дебету и кредиту счетов учета денежных средств – «Касса», «Расчетный счет», «Валютные счета» – с подтверждением записей по дебету счетов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и кредиту счетов учета расчетов с покупателями и заказчиками.
Аудит цикла оплаты позволяет определить:
1) по предпосылкам «Существование» и «Возникновение» — что:
– остатки по счетам денежных средств, отраженные в балансе, характеризуют реальные денежные средства, находящиеся в распоряжении организации;
– остатки денежных средств в кассе и на счетах организации в банках подтверждены результатами тщательно проведенной инвентаризации и согласованы с банками;
– все отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, реально имели место в отчетном периоде;
2) по предпосылке «Права и обязанности» – что:
– все денежные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;
– все выплаты и поступления денежных средств осуществляются на законных основаниях;
– движение денежных средств в иностранной валюте осуществляется с соблюдением требований валютного законодательства;
– соблюдается порядок ведения кассовых операций;
– лимит остатка наличных денежных средств в кассе согласован с банком и не превышается;
– не нарушаются законодательно установленные размеры расчетов наличными денежными средствами;
– расчеты с физическими лицами ведутся с применением контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в установленном порядке;
92. Аудит цикла оплаты (окончание)
– все операции имеют документальное подтверждение. Документы, оформляющие операции с денежными средствами, соответствуют установленным нормативными документами требованиям;
– все операции с денежными средствами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;
3) по предпосылкам «Полнота» и «Точность измерения» – что:
– в бухгалтерской отчетности отражены все денежные средства, имеющиеся в распоряжении организации;
– на счетах бухгалтерского учета своевременно отражены все операции, связанные с поступлением и выплатой денежных средств;
– в бухгалтерском учете отражены в полном объеме все операции по погашению дебиторской и кредиторской задолженности;
– соблюдены учетные требования «полноты» и «непротиворечивости»;
– все операции по движению денежных средств и погашению дебиторской и кредиторской задолженностей отражены в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета с арифметической точностью;
4) по предпосылке «Представление и раскрытие» — что:
– раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте;
– раскрыта информация о денежных средствах в иностранной и национальной валютах, на свободное использование которых существуют ограничения;
– все операции, связанные с поступлением и выплатой денежных средств, погашением дебиторской и кредиторской задолженности, были должным образом классифицированы и идентифицированы при отражении в бухгалтерском учете;
5) по предпосылке «Стоимостная оценка» — что:
– денежные средства в иностранной валюте представлены в бухгалтерской отчетности в верной оценке;
– операции, связанные с погашением задолженности, в том числе в иностранной валюте или выраженные в условных единицах, отражены в бухгалтерском учете в правильной и точной оценке;
– рублевая оценка денежных средств в иностранной валюте определена в установленном нормативными документами порядке.
Переоценка денежных средств в иностранной валюте производится своевременно и в соответствии с требованиями нормативных документов.
93. Аудит цикла реализации продукции (начало)
Центром аудита цикла реализации является подтверждение дебета и кредита счета «Продажи». Подвергаются кредит счетов «Готовая продукция», «Основное производство», «Общехозяйственные расходы» (в случае списания управленческих расходов в дебет счета «Продажи»), «Расходы на продажу» с целью подтверждения записей по дебету счета «Продажи». Одновременно проводится проверка записей по дебету счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» с подтверждением записей по кредиту счета «Продажи» и правильности выделения НДС.
Аудит цикла реализации продукции позволяет определить:
1) по предпосылкам «Существование» и «Возникновение» — что:
– в бухгалтерском учете отражены факты продажи продукции, реально имевшие место в течение отчетного периода;
– величина дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, отраженная в отчетности, подтверждена данными инвентаризации и согласована с дебиторами;
– все записи в бухгалтерских регистрах имеют документальное подтверждение;
2) по предпосылке «Права и обязанности» — что:
– все сделки по продаже продукции обусловлены условиями договорных отношений, не противоречащих действующему законодательству;
– при реализации продукции соблюдаются требования лицензионного законодательства;
– величина дебиторской задолженности, отраженная в бухгалтерской отчетности, представляет величину, в отношении которой имеются законные права на ее взыскание;
– реализуемая продукция принадлежит организации на законных основаниях;
– все торговые операции санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;
– документы, отражающие операции по продаже продукции, соответствуют требованиям нормативных актов;
3) по предпосылкам «Полнота» и «Точность измерения» — что:
– обязательства, отраженные на счетах бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, представляют полный объем реальной к взысканию задолженности за проданную им готовую продукцию;
– все операции по продаже продукции регистрируются в бухгалтерском учете своевременно;
94. Аудит цикла реализации продукции (окончание)
– в бухгалтерской отчетности отражены все сделки по продаже готовой продукции, имевшие место в отчетном периоде;
– счета покупателям выставлены на основании точных расценок и с указанием точного количества отгруженной продукции;
– при определении финансового результата от продажи продукции учтены себестоимость всей реализованной продукции и сумма всех затрат, связанных с реализацией продукции;
– соблюдены учетные требования полноты и непротиворечивости;
4) по предпосылке «Представление и раскрытие» — что:
– дебиторская задолженность классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания при отражении в бухгалтерской отчетности;
– выручка от реализации продукции отражается в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров, а не в зависимости от фактического получения денежных средств;
– доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, классифицированы при включении в отчет о прибылях и убытках;
– в случае различия вариантов определения выручки для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения организованная система учета позволяет определить объем выручки для различных целей;
5) по предпосылке «Стоимостная оценка» — что:
– дебиторская задолженность покупателей и заказчиков включена в отчетность в правильной оценке, с учетом результатов инвентаризации задолженности на предмет реальности взыскания и с учетом созданных резервов по сомнительным долгам;
– рублевая оценка дебиторской задолженности в иностранной валюте определена в соответствии с требованиями нормативных документов и правильно переоценивается;
– выручка от продажи продукции отражена в бухгалтерском учете в верной оценке, совпадающей с информацией, содержащейся в первичных документах;
– правильно исчислены суммы НДС, налога с продаж, акцизов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;
– НДС выделен отдельной строкой суммарно в договорах, счетах, счетах-фактурах;
– организован процесс выставления и учета счетов-фактур для исчисления НДС.
95. Аудит основных средств
Этапы аудиторской проверки основных средств:
1 этап. Планирование аудита :
– оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности);
– анализ учетной политики;
– составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.
2 этап. Проведение аудита :
– проведение аудиторских процедур по существу;
– детальное тестирование;
– аналитические процедуры;
– сбор аудиторских доказательств;
– оформление рабочих документов.
3 этап. Завершение аудита :
– обобщение и оценка результатов аудита;
– документальное оформление результатов аудита.
Аудитору необходимо изучить:
– лимит стоимости объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;
– установленный перечень объектов, относимых к основным средствам независимо от стоимости;
– способы начисления амортизации по основным средствам;