– порядок отражения затрат на ремонт основных средств;
– предусмотрено ли проведение переоценки основных средств на 1 января отчетного года;
– сроки проведения инвентаризации основных средств;
– перечень счетов и субсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отражения операций по учету основных средств.
Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы : акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.
К первичным учетным документам по учету основных средств , в частности, относятся:
– акт (накладная) приемки-передачи основных средств;
– акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов;
– акт на списание основных средств;
– акт на списание автотранспортных средств;
– инвентарная карточка учета основных средств;
– акт о приемке оборудования;
– акт приемки-передачи оборудования в монтаж и др.
96. Аудит учета нематериальных активов
Цель аудита учета нематериальных активов – установление соответствия применяемой в организации методики учета нематериальных активов нормативным документам, действующим в России, в проверяемом периоде, для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Задачи аудита нематериальных активов:
1) проверка правильности отнесения активов к нематериальным активам;
2) проверка правильности приобретения, оприходования, списания нематериальных активов;
3) оценка состояния синтетического и аналитического учета нематериальных активов в проверяемом периоде;
4) оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
5) подтверждение достоверности начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;
6) оценка качества инвентаризации нематериальных активов.
Источники информации: учетная политика организации, договора купли-продажи объектов нематериальных активов, авторские договоры, акты приемки-передачи объектов нематериальных активов, карточки учета нематериальных активов, учетные регистры, Главная книга, форма «Бухгалтерский баланс», форма «Приложение к бухгалтерскому балансу» и др.
Для разработки эффективного подхода к аудиту нематериальных активов на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.
Объем выборки для проверки сальдо по счету учета нематериальных активов и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки объем выборки может быть изменен.
В случае, когда у организации достаточно большое количество объектов нематериальных активов, то при проверке сальдо по счетам учета основных средств может применяться репрезентативный метод выборки. Если количество объектов невелико, применяются как репрезентативный, так и нерепрезентативный методы.
97. Аудит учета кассовых операций
Цель аудита учета кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению наличных денежных средств действующим нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Задачи аудита кассовых операций:
1) изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
2) проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств, применение контрольно-кассовых машин).
Проверка кассы также включает:
– составление заявления на выдачу денег с указанием производственной необходимости приобретения того, на что запрашиваются деньги;
– согласование и удостоверение заявления у руководителя предприятия;
– оформление расходного кассового ордера на выдачу денег бухгалтером;
– передача бухгалтером (а не подотчетным лицом) расходного кассового ордера в кассу;
– проверка всех необходимых реквизитов расходного кассового ордера кассиром;
– выдача денег из кассы.
Источники информации: кассовая книга, книга учета принятых и выданных денежных средств, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами, расходными кассовыми ордерами, расчетно-платежными ведомостями и т. д.), акты инвентаризации наличных денежных средств, инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков строгой отчетности, книга кассира-операциониста, учетные регистры, Главная книга, учетная политика, формы бухгалтерской финансовой отчетности (форма «Бухгалтерский баланс», форма «Отчет о движении денежных средств»).
98. Аудит операций по расчетному счету (начало)
Целью проверки является установление правильности организации учета операций по расчетному счету и соблюдение действующего законодательства.
Задачи:
1. Установить количество открытых расчетных счетов.
2. Проверить законность совершения хозяйственных операций по счетам.
3. Определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств со счетов банка.
4. Проверить правильность отражения операций на счетах бухучета.
5. Оценить состояние расчетно-платежной дисциплины.
Источники информации: положение об учетной политике, договора банковского счета, выписки банка, бланки денежных чеков на снятие денег с расчетного счета, журнал-ордер или заменяющий его документ, Главная книга, бухгалтерский баланс.
До начала документальной проверки путем устного или письменного тестирования оценивают состояние внутреннего контроля и системы учета операций по расчетному счету.
Далее разрабатывают план и программу проверки. По приказу об учетной политике аудитор знакомится с рабочим планом счетов, с формой бухгалтерского учета и перечнем регистров учета по учету операций по расчетному счету, документооборотом, перечнем лиц, имеющих право подписи денежных и расчетных документов.
Затем выясняют количество открытых расчетных счетов и устанавливают сведения о них. Эти данные необходимы для проверки наличия выписок банка по всем счетам и регистров синтетического учета.
Далее аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банков, устанавливает соответствие договоров Гражданскому кодексу РФ.
Далее сверяют остатки по счетам в выписках банка, регистрах бухучета и отчетности.
Используя приемы чтения документов, взаимосверки, счетной проверки, устанавливают:
– соответствие сумм в выписках банка и приложенных к ним подтверждающих документов (ПД);
– правильность и полноту зачисления наличных денег, сданных в банк из кассы;
– наличие штампов банка на ПД и приложенных к ним выписках; в случае их отсутствия проводится встречная проверка с документами банка;
99. Аудит операций по расчетному счету (окончание)
– обоснованность перечисления денежных средств, т. е. наличие соответствующих договоров, счетов и др.;
– полноту и достоверность выписок банка и приложенных к ним документов. Так, остаток денежных средств в выписке банка должен соответствовать остатку на начало периода в следующей выписке;
– правильность составления бухгалтерских проводок по банковским операциям.
Основные нарушения таковы:
1. Присвоение наличных денег при их получении с расчетного счета. Выявляется проверкой подлинности выписок банка и их сверкой с корешками чековой книжки, журналом-ордером и Главной книгой. Для предупреждения таких нарушений нельзя выписывать чеки на предъявителя, с тем, чтобы оградить снятие денег другим лицом.
2. Неполное отражение в учете операций по расчетному счету. Суть такого нарушения заключается в том, что полученная в банке сумма наличных денег не отражается в учете, и одновременно не отражается поступление выручки, дебиторской задолженности на равную сумму.
3. Использование денежных средств с расчетного счета в личных целях. Для установления такого нарушения необходимо знать характер платежа.
4. Неправильный подсчет итогов в учетных регистрах. Для его предупреждения необходимо вести параллельную нумерацию позиций выписки банка и приложенных к ней ПД, а также повторно подсчитывать итоги для их проверки (возможно, другим работником).
5. Неправильная котировка операций. Для предупреждения нарушения необходимо использовать типовую корреспонденцию счетов и проводить сверку записей по расчетному счету в банке с основаниями, приложенных к выписке.
6. Перечисление средств поставщикам с искажением текста оплачиваемых счетов или подменой копий в выписках банка. Для выявления и предупреждения необходимо:
а) проводить сверку с поставщиками, сопоставляя платежи с основаниями для их совершения;
б) повышать требования к оформлению документов;
в) требовать перечисления конкретных предметов купли-продажи.
100. Аудит затрат на производство: общие положения
Целью аудиторской проверки затрат на производство является установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документам Российской Федерации.
Для каждого экономического субъекта аудит затрат на производство имеет свои особенности. Практически все источники аудиторских доказательств являются внутренними документами, созданными экономическим субъектом, поэтому для успешного проведения аудиторской проверки необходимо хорошее понимание аудитором сущности производственного процесса и его технологических особенностей, ознакомления с производственными цехами и линиями, складским хозяйством.