105. Аудит издержек производства и обращения, аудит прочих затрат
Аудит издержек производства и обращения – это независимый финансовый контроль за распределением и обоснованностью включения в состав затрат различных расходов предприятия, от состава которых зависит финансовый результат от реализации продукции (товаров).
Поскольку себестоимость произведенной и реализованной продукции напрямую связана с издержками производства и обращения, следовательно, контроль и анализ затрат представляет для любого предприятия возможность выявить резервы и пути снижения себестоимости, а значит, повысить доходность предприятия.
Источниками конкретных данных являются первичные и сводные бухгалтерские документы, регистры синтетического и аналитического учета, планы и отчеты организации и другие источники (договоры, учредительные документы и документы внутренней регламентации организации).
Целесообразно проводить не только заключительный аудит издержек производства и обращения, но и предварительный и текущий контроль.
Это позволит не только проанализировать и выявить допущенные ошибки, но также спланировать и минимизировать расходы предприятия.
К элементу «прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:
– налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);
– отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
– вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
– затраты на оплату процентов по полученным кредитам;
– затраты на командировки;
– плата за подготовку и переподготовку кадров;
– затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;
– оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;
– плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных средств (или их отдельных частей);
– амортизация по нематериальным активам;
– другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
106. Особенности аудиторской проверки незавершенного производства
Одним из важных направлений аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является формирование мнения о достоверности оценки незавершенного производства.
К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки.
В процессе аудиторской проверки незавершенного производства следует изучить такие вопросы:
– состояние учета;
– своевременность и правильность инвентаризации;
– достоверность отражения результатов инвентаризации;
– соблюдение установленных норм незавершенного производства (если они утверждены в организации) и правильность его оценки.
Критерии аудита цикла производства позволяют определить по предпосылкам «Стоимостная оценка» и «Точность измерения», что оценка незавершенного производства осуществляется в соответствии с принятой учетной политикой.
Аудиторская практика показывает, что инвентаризация незавершенного производства зачастую проходит нерегулярно и некачественно, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете. Это приводит к необоснованному завышению себестоимости, отсутствию контроля за сохранностью материальных ценностей.
Если в процессе хозяйственной деятельности организации имели место случаи прекращения изготовления ранее начатых заказов, аудитор должен проверить, как использовались оставшиеся ценности, как определены и отражены в бухгалтерском учете потери по аннулированным заказам.
Сравнивая текущие активы с внешними обязательствами, аудитор делает вывод, что предприятие является платежеспособным. Однако необходимо учитывать, что наличие запасов на предприятии не определяет реальную платежеспособность, потому что в условиях рыночной экономики запасы незавершенного производства, готовой продукции и других товарно-материальных ценностей при банкротстве предприятия могут оказаться нереализуемыми для погашения внешних долгов.
107. Аудит учета готовой продукции (начало)
Цель аудиторской проверки учета готовой продукции – установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения данной операции нормативным документам РФ.
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.
Первичные документы по учету готовой продукции:
– приемосдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
– акт сдачи на склад готовой продукции;
– карточка складского учета готовой продукции; первичные документы по отгрузке готовой продукции:
– приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
– счет-фактура;
– товарно-транспортная накладная;
– договор;
– счет-фактура для целей налогообложения; регистры аналитического и синтетического учета:
– ведомость выпуска готовой продукции;
– ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.
Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры:
– проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;
– проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;
– проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;
– проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции;
– проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованной продукции;
– проверка правильности складского учета готовой продукции.
108. Аудит учета готовой продукции (окончание)
Типичными ошибками , выявленными при проверке, являются следующие:
1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.
2. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).
3. Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.
4. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.
5. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.
6. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
7. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции.
8. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.
9. Неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.
10. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.
Вся произведенная продукция отражается в бухгалтерском учете. В случае если продукция не оформляется приемо-сдаточными документами предприятия и не отражается в бухгалтерском учете, возникает неучтенная продукция. Она может быть в виде готовых изделий, определяемых в натуральном и стоимостном выражении.
Во многих случаях наличие неучтенной продукции определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства, а также подтверждающей вывоз продукции с предприятия.
В отдельных случаях неучтенная продукция может быть выявлена путем сличения (сопоставления) документов, отражающих получение продукции; документальных данных складов и цехов – производителей продукции; данных инвентаризации готовой продукции в цехах и на складах предприятий – с учетными данными на день проведения таких инвентаризаций.
109. Аудит учета товаров
Предмет проверки учета товаров:
– отражение в учете товаров в соответствии с учетной политикой;
– правильность оценки отражения в полном объеме и реальность существования товаров.
Аудиторские процедуры:
1. Определение остатков конкретных ценностей, показанных в балансе на конец года по статье «Готовая продукция» и «Товары для перепродажи» в части остатка по счету 41 «Товары. Оценка правильности формирования показателя на балансе».
По данной статье отражаются:
– учет организаций торговли: остаток приобретения товаров;
– учет общественного питания: остаток товаров на кухню, в кладовых и в буфетах;
– в производственной сфере: изделия и ТМЦ, приобретаемые для предприятия.
2. Проверка на основе выборки правильности учета поступления товара.
3. Проверка таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке.
4. Проверка правильности списания по счету «Товары» в дебет «Продажа» или счета «Товары отгруженные».
5. Проверка наценок, скидок.
6. Проверка правильности исчисления НДС.
7. Ознакомление с результатами инвентаризации и их отражение в учете.
Аудит учета товаров отгруженных.
Предмет проверки:
– отражение в учете товаров отгруженных в соответствии с учетной политикой;
– правильность учета товаров отгруженных в полном объеме.