лательщику требования о представлении документов и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.
При необходимости должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить обследование производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 НК РФ. Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика.
Вместе с тем налоговые инспекторы обязаны соблюдать Конституцию РФ, согласно ст. 25 которой никто не имеет права входить в жилище и тем более обследовать его без согласия проживающего в нем гражданина. О том же говорит Налоговый кодекс: “Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не допускается” [35] .
Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда, проводящего налоговую проверку в соответствии с НК РФ, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей [36] .
Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.
Осмотр производится в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фото– и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. О производстве осмотра составляется протокол [37] .
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий [38] .
Различают документальные и фактические проверки. Документальная проверка включает в себя изучение первичных документов, бухгалтерских проводок, отчетов, планов, смет, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой обязательных платежей государству. Фактическая проверка использует методы контроля, не связанные с изучением документов. К таким методам, например, относятся: обследование помещений, получение объяснений от проверяемых лиц и т. д.
Проверки бывают полные , связанные с изучением и оценкой правильности исчисления и уплаты всех налогов и других обязательных платежей государству, и частичные – связанные с уплатой отдельных видов налогов (например, налога на добавленную стоимость).
Различают сплошные проверки, при которых изучают все относящиеся к налогообложению документы, и выборочные – если выясняют и анализируют лишь некоторые сведения по выбору проверяющих
Проверка, проводимая инспектором на предприятии налогоплательщика, обычно состоит из трех этапов.
Сначала производят документальную проверку финансовых и хозяйственных операций предприятия или индивидуального предпринимателя с применением различных профессиональных приемов (формальная, нормативная, арифметическая проверка, встречная проверка, метод взаимного контроля и др.).
Затем используют методы фактического контроля: получение справок, разъяснений и сведений по вопросам, возникшим у инспектора в ходе проверки, обследование помещений, связанных с извлечением доходов, осмотр средств производства и продуктов труда.
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.
В налоговых инспекциях имеются планы проверок предприятий, но по сигналам “доброжелателей” о нарушениях налогового законодательства, а также при желании инспектора или его начальства оказать давление на предприятие проводят внезапные проверки. Поэтому желательно организовать работу предприятия так, чтобы всегда быть готовым к внезапной проверке.
Налоговые органы используют и неявные методы получения информации о деятельности предприятий и граждан.
Чтобы спать спокойно:
♦ старайтесь создать впечатление о себе как о скромном и законопослушном налогоплательщике;
♦ ведите бухгалтерский учет правильно;
♦ не афишируйте свою финансовую в коммерческую деятельность;
♦ вовремя сдавайте отчеты в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды;
♦ не опаздывайте с перечислением налогов и сборов;
♦ не сообщайте посторонним сведений о характере совершаемых сделок и о получаемых денежных средствах;
♦ не рекламируйте свои успехи и не жалуйтесь публично на испытываемые трудности;
♦ не стремитесь завоевать расположение работников на логовой службы – это их настораживает и настраивает
либо на дотошные проверки (нормального инспектора), либо на вымогательство (инспектора-взяточника или наводчика рэкетиров).
Безусловное право налогоплательщика – удостовериться в полномочиях проверяющего, попросив предъявить удостоверение и документ, на основании которого проводится проверка.
При проверках инспекторы налоговых инспекций имеют право запрашивать необходимые сведения, объяснения, справки, по вопросам, возникающим в ходе проверки. Но это не значит, что предприниматели обязаны сообщать проверяющему абсолютно все сведения о своей хозяйственной деятельности, поскольку закон делает исключение для сведений, составляющих коммерческую тайну.
На предприятии обязательно должен быть письменный приказ руководителя, устанавливающий перечень сведений, составляющих коммерческую тайну. Только в этом случае у вас есть правовые основания для отказа налоговому органу в представлении соответствующей информации.
При обследовании помещений и находящихся в них предметов желательно присутствие представителей проверяемого предприятия или гражданина, материально ответственных лиц. Если проверяющий намерен обследовать помещение единолично, без сопровождения владельца, то такое требование неправомерно и выполнению не подлежит.
По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки [39] , в котором отражают:
♦ факты выявленных нарушений налогового законодательства;
♦ отклонения от требований правильного ведения учета доходов, расходов, денежных операций, бухгалтерской отчетности;
♦ ошибки в составлении налоговых расчетов, отчетов, деклараций;
♦ нарушения порядка представления этих и других документов налоговым органам.
В случае выявления фактов сокрытия или занижения прибыли (дохода) или исключении налогоплательщиком из расчетов некоторых объектов налогообложения, к актам проверки, кроме подробного описания этих нарушений, прилагаются изъятые документы, свидетельствующие о соответствующих фактах, и в актах на них делается ссылка.
В акте проверки излагаются требования об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и о предпринимательской деятельности, а также о внесении в бюджет сумм сокрытого (заниженного) дохода (прибыли) или суммы налога, причитающегося за сокрытый объект налогообложения. Эти требования обязательны для исполнения.
Представители проверяемых предприятий и индивидуальные предприниматели обязаны ознакомиться с содержанием акта проверки и подписать его. Об их отказе подписать акт делается соответствующая запись в акте. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки.
Не подписывать акт права у проверяемого нет, однако не подписывайте акт без изучения и анализа расчетов и выводов, сделанных инспектором. Помимо того, что “инспекторы тоже люди и могут ошибаться”, нередко встречаются инспекторы очень низкой квалификации. Но инспекторы бывают и настолько высокой квалификации, чтобы подтасовывать факты и делать такие выводы, которые заставят вас либо платить большие штрафы, либо, что и требуется этим инспекторам, просить их за взятки снизить суммы штрафов. Впрочем, особо наглые инспекторы и при низкой квалификации пытаются исказить расчеты и выписать штрафы, чтобы либо поставить вас в зависимость, либо показать начальству свою “результативность”. Получив однажды акт такого инспектора, автор изумился его невежеству и добился повторной проверки. Но поскольку повторная проверка, ради “защиты чести мундира” инспекции была поручена тому же инспектору, новый акт был тоже малограмотным и настолько расходился в данных с первым актом, что протест со сравнением данных второго и первого актов, высланный заказным письмом в адрес вышестоящего налогового органа, привел к снятию и санкций с предприятия, и инспектора с должности.
При малейшем сомнении напишите на акте свои возражения и только после этого ставьте подпись. Направьте заказным письмом свои возражения, обоснования и расчеты в инспекцию, приложив копии соответствующих документов. Правда, эти действия не приостанавливают предписаний и санкций, назначенных налоговой инспекцией по результатам проверки. Но письменные возражения могут быть использованы в качестве доказательств при обжаловании незаконных действий налоговых органов.