Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности – стоимости предметов.
В тех случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы в порядке, предусмотренном настоящей статьей. При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.
Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.
Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается почтой лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.
Передавать документы или копии с них рекомендуется против расписки инспектора, которому эти материалы передаются. В случае утраты переданного документа, расписка послужит доказательством вины работника налоговой службы, действия которого в такой ситуации подлежат обжалованию, а причиненный в результате имущественный ущерб – возмещению в судебном или арбитражном порядке.
Изъятие документов должно производиться в присутствии должностных лиц предприятий и граждан, у которых производится изъятие. Они имеют право делать заявления по поводу совершаемых проверяющими действий, подлежащие занесению в протокол изъятия, составляемый изымающим документы работником налоговой службы. Однако прямое противодействие изъятию документов не допускается. В этих случаях должностное лицо налоговой инспекции вправе обратиться за помощью к сотрудникам органов внутренних дел.
Налогоплательщикам гарантированы права
Налогоплательщики имеют право:
♦ получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
♦ получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
♦ использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
♦ получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
♦ на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов;
♦ представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
♦ представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
♦ присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
♦ получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требования об уплате налога;
♦ требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
♦ не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;
♦ обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
♦ требовать соблюдения налоговой тайны;
♦ требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
В соответствии с НК РФ налоговые органы обязаны:
♦ проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
♦ соблюдать законодательство о налогах и сборах;
♦ осуществлять контроль за соблюдением законодательства
о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
♦ вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;
♦ осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ;
♦ направлять налогоплательщику и иному обязанному лицу копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также требование об уплате налога и сбора.
Должностные лица налоговых органов обязаны:
♦ действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;
♦ реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
♦ корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.
В соответствии с ведомственным приказом налоговые органы обязаны [43] :
– предоставлять налогоплательщикам по месту их учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
– письменно разъяснять налогоплательщикам вопросы применения законодательства о налогах и сборах и порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.
Налогоплательщикам предоставляется информация обо всех действующих нормативных правовых актах, за исключением информации, содержащейся в актах с грифами “Особой важности”, “Совершенно секретно”, “Секретно”, “Для служебного пользования”, “Не для печати”, которая предоставляется в случаях, объеме и порядке, исключающих разглашение сведений, составляющих государственную тайну, или сведений конфиденциального характера.
Информация о действующих опубликованных правовых актах предоставляется в части названия акта, его реквизитов, источника его официального опубликования. Информация по вопросам налогов и сборов может предоставляться налоговыми органами для общедоступного ознакомления в местах нахождения налоговых органов с использованием устных объявлений, информационных стендов, табло и иных технических средств.
Налогоплательщик имеет право обратиться в налоговый орган с письменным запросом по вопросам применения им законодательства о налогах и сборах и порядка исчисления и уплаты им налогов и сборов. В письменном запросе должна содержаться подробная информация о его предмете. К запросу должны прилагаться все имеющиеся у налогоплательщика документы, относящиеся к запросу, а также материалы, позволяющие идентифицировать предмет запроса.
Запрос подлежит рассмотрению не позднее чем в месячный срок со дня его получения. При необходимости срок рассмотрения запроса может быть продлен, но не более чем на месяц. В случае необходимости предоставления дополнительных документов и сведений указанный срок исчисляется со дня получения от налогоплательщика, подавшего запрос, последнего документа, информации или материалов, требующихся для рассмотрения вопроса. Ответ на запрос дается в письменном виде бесплатно.
Если действия налоговых органов неправомерны [44]
Возможность правонарушений со стороны инспекторов, помимо их личных качеств, “обеспечена” и тем, что инспектора, закрепленного за предприятием, никто не контролирует – проверять за ним расчеты просто некому (надо же вникать в дела предприятия, а это – дубль-проверка).
Законодательство содержит определенные гарантии защиты интересов предприятий и граждан от неправомерных акций со стороны налоговых органов.
Известны следующие основные виды незаконных действий налоговых инспекций и их должностных лиц:
♦ неправильная юридическая оценка соответствующих закону действий налогоплательщика как противоправных;
♦ неверная квалификация выявленного нарушения;
♦ применение к предприятию или гражданину меры воздействия, не предусмотренной законом, или не соответствующей характеру и тяжести совершенного нарушения (например, приостановление операций по счетам за ошибки в ведении бухгалтерского учета);
♦ несоблюдение порядка осуществления предоставленных налоговым органам полномочий (нарушение процедуры, сроков, требований к составлению конкретных юридических документов и т. п.).
В каждом из перечисленных случаев акты должностных лиц налоговой службы подлежат отмене или приведению в соответствие с законом. Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд. Судебное обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством [45] .
Подача жалобы предприятием или индивидуальным предпринимателем не приостанавливает действие обжалуемого акта налоговой инспекции. Учитывая сложную и длительную процедуру рассмотрения жалоб, не пренебрегайте иными формами юридической защиты. Можно обращаться с заявлениями и жалобами на действия налоговой инспекции в прокуратуру – на нее возложен надзор за законностью деятельности государственных органов и должностных лиц. Прокурор обладает полномочиями в устранении нарушений законодательства налоговыми органами. Например, он может вынести предписание об отмене противоречащего закону решения налоговой инспекции, существенно затрагивающего интересы юридического лица или гражданина. Такое предписание подлежит немедленному исполнению начальником налоговой инспекции – он может лишь обжаловать предписание вышестоящему прокурору. Правда, далеко не все работники прокуратур готовы профессионально и психологически к осуществлению эффективного надзора за деятельностью налоговых инспекций, но все же обращение в прокуратуру за защитой своих прав не будет ли