Вследствие того что предметы труда в процессе потребления переносят свою материальную субстанцию на иную вещь или обмениваются, они полностью расходуются в момент своего хозяйственного потребления, т. е. расходуются в рамках компенсационного события: один объект выбывает – взамен него поступает другой. Как мы говорили, тому имеются две причины: закон сохранения материи и возмездный характер обмена. Орудия труда в процессе потребления не переносят свою материальную субстанцию на иную вещь и не обмениваются – тем и отличаются от предметов труда. К примеру, материал, чья материальная субстанция переходит в процессе производства на изготавливаемое изделие, представляет собой предмет труда, а станок, на котором изделие изготавливается, но материальная субстанция которого на данное изделие никоим образом не переходит, является орудием труда. Материал передает свою материальную субстанцию, а вместе с ней и стоимость изготавливаемому из него изделию, станок же после того, как полностью износился, выкидывается на свалку.
Безусловно, что классификация вещей по предметам и орудиям осуществляется в зависимости от характера их использования. Использоваться одна и та же вещь может по-разному, поэтому один и тот же в своем материальном воплощении объект может представлять собой либо предмет труда, либо орудие труда, более того – при изменении характера использования изменится и тип объекта. Станок, на котором изготавливается изделие, есть типичное орудие труда, но завтра этот станок будет продан на сторону и в момент продажи станет фигурировать уже в качестве предмета обмена.
Надо заметить, что классификация объектов материального мира на орудия и предметы труда не всегда прямолинейна. Чем – орудием труда или предметом труда – является, к примеру, шариковая ручка, в процессе эксплуатации вроде бы неизменная, но с другой стороны, расходующая запас чернил, остающихся на поверхности листа? Очевидно, что корпус ручки представляет собой орудие труда, а чернила – предмет труда, хотя используется шариковая ручка в качестве единого объекта. Таким образом, единый с точки зрения своего использования в имущественном комплексе объект может представлять собой орудие труда, но иметь при этом так называемую расходную часть, являющуюся предметом труда.
Пока объект находится на хранении, говорить о его квалификации в качестве предмета или орудия труда не приходится – на этом временном интервале квалификация возможна лишь предположительная. Конечно, некоторые выводы о характере будущего использования объекта можно сделать исходя из намерений руководства предприятия или сложившейся практики, однако намерения могут оказаться изменены, а имевшаяся до того момента практика опровергнута. Объект, до того предполагавшийся к продаже, может быть использован в качестве орудия труда, либо наоборот.
Выводы о характере предстоящего использования объекта могут быть сделаны также исходя из того, что объект представляет собой в материальном мире. Некоторые объекты для использования в качестве орудий труда или в качестве предметов труда практически непригодны, но лишь практика их использования устанавливает истину.
Обдумайте!
1. По характеру своего использования вещи делятся на орудия и предметы труда.
2. Предметы труда переносят свою материальную субстанцию на изготавливаемое из них изделие либо обмениваются.
3. Орудия труда не переносят свою материальную субстанцию на изготавливаемое из них изделие и не обмениваются.
Глава 33Амортизация
Как было сказано, предметы труда прекрасно укладывались в концепцию кругооборота средств, тогда как орудия труда – нет. В чем это выражалось?
В том, что при использовании предметов труда кругооборот средств поддерживается в привычном режиме. Предмет труда закупается, после чего обменивается либо в ходе производственного процесса переименовывается, служа исходным материалом для конечного продукта – кругооборот средств на этом не прекращается (рис. 82).
Рис. 82. Предметы труда в кругообороте средств
Орудия труда ведут себя совершенно иначе. Если оперировать вещами как материальными объектами, цикл кругооборота средств на покупке орудия труда обрывается, поскольку орудие труда по окончании своего использования покидает имущественный комплекс на некомпенсационной основе (рис. 83).
Рис. 83. Орудия труда в кругообороте средств
Если так, то от выбытия орудий труда предприятие имеет убыток. К примеру, оно купило орудие труда за 100 руб., а по прошествии какого-то периода данное орудие труда выбросило за негодностью. Получается убыток в 100 руб., возникший при покупке. Однако в него трудно поверить по той причине, что орудие труда полезно использовалось на протяжении своего пребывания в имущественном комплексе. Ну в самом деле, какой там убыток, когда орудия труда – необходимый элемент любого производства! В который раз здравый человеческий смысл опровергал сложные теоретические конструкции.
Вскоре было найдено следующее соломоново решение.
Пусть, решили бухгалтеры, орудия труда выбывают после окончания использования на некомпенсационной основе, но расходы-то все равно имеют место! В чем выражается участие предметов труда в кругообороте средств? В том, что они как бы передают свою стоимость последующему объекту. Так пусть же и орудия труда передают свою стоимость изделиям, ради обработки которых они приобретались. Такие изделия не будут принимать в себя материальную субстанцию орудий труда, зато будут принимать стоимость орудий труда. Поскольку для расходов важна не материальная субстанция, а стоимость, проблема разрешится ко всеобщему удовольствию.
Так возникло понятие амортизации (от лат. amortisatio – погашение). Было установлено, что в целях правильного исчисления себестоимости изготавливаемой продукции орудия труда должны амортизировать, погашать свою стоимость путем перенесения ее на эту продукцию. Объекты, которые принимали на себя стоимость орудий труда, стали называть объектами калькулирования.
Введя категорию амортизации, бухгалтеры начали определять, какая доля стоимости орудия труда приходится на конкретный объект калькулирования. Например, если орудие труда стоимостью 50 руб. используется при изготовлении 10 изделий, после чего становится полностью непригодным к использованию, то на каждое изготовленное изделие приходится 5 руб. стоимости орудия труда. Процедура перенесения указанной стоимости с орудия труда на объекты калькулирования, оформляемая бухгалтерскими записями, и получила название амортизации.
При помощи амортизации бухгалтеры смогли включить орудия труда в систему доходов и расходов, используемых при формировании динамического баланса.
Выходило, что себестоимость конкретного объекта калькулирования может образовываться двумя путями:
• за счет замены одного объекта на другой;
• за счет начисления амортизации.
Оба названных пути служат одной цели, притом весьма несхожи по природе:
• при первом способе имеется видимое изменение имущественного комплекса, хотя бы только в названиях составляющих его объектов;
• при втором способе никакого видимого изменения имущественного комплекса не происходит. Начисление амортизации, в принятом в современной бухгалтерии виде, – процесс исключительно интеллектуальный. Интеллектуальным образом определяется, какая часть орудия труда использована для изготовления какого изделия. Перенос стоимости осуществляется постепенно, в рамках многих производственных циклов, в которых орудия труда участвуют.
Каким образом следовало бы начислять амортизацию в корректно спроектированной системе учета – вопрос, для рассмотрения в данном учебном пособии чересчур сложный, к тому же слишком далекий от его центральной темы.
Обдумайте!
1. После использования предметов труда цикл кругооборота продолжается.
2. После использования орудий труда цикл кругооборота обрывается.
3. Орудия труда используются в имущественном комплексе с пользой, поэтому заплаченные за них деньги нельзя считать убытком.
4. Противоречие разрешено при помощи начисления амортизации.
5. Амортизация – интеллектуальная процедура перенесения стоимости с орудий труда на изготавливаемые с их помощью изделия.
Глава 34Контрарные объекты
Разобравшись с орудиями труда посредством начисления на них амортизации, в качестве довеска к проблеме бухгалтеры получили некоторые последствия амортизации. С последствиями также пришлось разбираться. Их было множество. Мы намерены рассмотреть лишь одно из последствий – по той причине, что оно прямо связано с бухгалтерским балансом. Имеется в виду порядок переноса стоимости с одного объекта на другой.
Технически это легко осуществимо: выполняется бухгалтерская проводка, уменьшающая стоимость орудия труда и соответственно увеличивающая стоимость изготовляемого с его помощью изделия. Ее сумма обязана соответствовать доле стоимости орудия труда, приходящейся на объект калькулирования. Но как рассчитать эту долю, а вместе с ней и сумму бухгалтерской проводки, иными словами, как определить, в какой сумме начисляется амортизация?
Пример расчета амортизации приводился в предыдущей главе. Берется стоимость орудия труда и делится на количество изделий, изготовленных с его помощью. Если стоимость орудия труда – т. е. сумма, потраченная на его приобретение, – 50 руб., и с помощью данного орудия труда изготовлено 10 изделий, стоимость каждого изделия должна быть увеличена на 5 руб. В зависимости от того, на одном или нескольких счетах бухгалтерского учета отражены изделия, амортизация начисляется на один или несколько счетов бухгалтерского учета.
Однако как узнать, сколько изделий будет изготовлено при помощи какого-нибудь орудия труда? Напоминаем, что имеется в виду весь период использования орудия труда в имущественном комплексе, длящийся иногда десятки лет. Поначалу задача представляется невыполнимой. Она и есть невыполнимая, ведь для ответа требуется проникнуть в будущее, чего не дано никому. Ну в самом деле, откуда бухгалтеру знать, сколько изделий будет изготовлено на всем протяжении использования орудия труда?