лютирования 1 долл. =5 руб. =2 марок сделка 100 долл. =220 марок Учет в банке-продавце Учтена сделка Дт 47408. 280 220 440 руб. Кт 47407. 840 100 300 руб. Кт 70103. 810 140 руб. Списание долларов США Дт 47407. 840 100 300 руб. Кт 30102. 840 100 300 руб Переоценка требований Дт 47408. 280 110 руб. Кт 61306 110 руб. Получение марок Дт 30102. 280 220 550 руб. Кт 47408. 280 220 550 руб. Учет в банке-покупателе Учтена сделка Дт 47408. 840 100 300 руб. Дт 70205. 810 140 руб. Кт 47407. 280 220 440 руб. Получены доллары США Дт 30102. 840 100 300 руб. Кт 40408. 840 100 300 руб. Переоценка обязательств Дт 61306 110 руб. Кт 47407. 280 110 руб. Списание марок Дт 47407. 280 220 550 руб. Кт 30102. 280 220 550 руб. Обмен наличной иностранной валюты В ходе аудиторской проверки правильности осуществления операций по наличному обмену иностранной валюты необходимо проверить: наличие разрешения на работу обменного пункта оборудование и охрана обменного пункта ведение кассовой книги оформление справок по обмену валюты порядок определения прибыли/убытка по валюто-обменным операциям 20206 – касса обменных пунктов продажа по курсу выше официального курса ЦБ Дт 20206. 810 Кт 20206. 840 Кт 70103 – курсовая разница продажа по курсу ниже официального курса ЦБ Дт 20206. 810 Кт 20206. 840 Дт 70205 – курсовая разница покупка по курсу выше официального курса ЦБ Дт 20206. 840 Кт 20206. 810 Дт 70205 – курсовая разница покупка по курсу ниже официального курса ЦБ Дт 20206. 840 Кт 20206. 810 Кт 70103 – курсовая разница Валютная позиция Инструкция БР № 41 «Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными банками РФ» от 22. 05. 96. Валютная позиция – требования и обязательства уполномоченного банка в соответствующих валютах. Открытая валютная позиция – разница сумм требований и обязательств банка в отдельных иностранных валютах, создающая риск потерь при неблагоприятном изменении курса обмена валют. Короткая открытая валютная позиция – ОВП в отдельной иностранной валюте, пассивы и внебалансовые обязательства в которой количественно превышают активы и внебалансовые требования в этой иностранной валюте. Группа валют стран европейского союза – немецкая марка, французский франк, голландский гульден, финляндская марка, итальянская лира, испанская песета, португальское эскудо, австрийский шиллинг, бельгийский франк, люксембургский франк, ирландский фунт, ЕВРО. Операции, влияющие на изменение ОВП: *** получение процентных и иных доходов начисление процентных и оплата операционных расходов конверсионные операции срочные валютные сделки прочие операции банка с иностранной валютой и валютными ценностями за исключением сделок с драгоценными металлами. Валютная позиция возникает на дату заключения сделки и на дату зачисления средств на счета доходов и/или расходов. Лимит валютной позиции: – на конец операционного дня суммарная величина всех длинных (коротких) позиций не должна превышать 20% от капитала банка. – по состоянию на конец операционного дня длинная (короткая) позиция по группе иностранных валют стран Европейского союза, а также длинные (короткие) позиции в иных отдельных валютах не должны превышать 10% от капитала. Пример расчета ОВП: В соответствии с требованиями законодательства, необходимо привести в соответствие позиции по следующим валютам: Английский фунт стерлингов превышение длинной позиции – 6% Швейцарский франк превышение короткой позиции – 8% Суммарное значение по валютам стран, входящим в европейский союз, а именно по немецкой марке – 6 000 руб. и по французскому франку +2 500 руб. не превышает установленный 10-ти% лимит. Таким образом, необходимо заключить сделку на продажу английских фунтов в эквиваленте 6 000 рублей и покупку швейцарских марок в эквиваленте 8 000 рублей. По официальному курсу ЦБ РФ 6000 руб. составляют 750 фунтов, а 8000 руб. составляют 1600 швейцарских франков. Предположим, что банку удалось заключить сделку на продажу 750 фунтов за 1700 швейцарских франков. В таком случае, валютная позиция по указанным валютам будет приведена в соответствие следующей проводкой: Дт 47408. 756 1700 8500 руб. Кт 47407. 826 750 6000 руб. Кт 70103. 810 2500 руб.
При проведении проверки правильности расчета и соблюдения лимита валютной позиции необходимо:
Убедиться, что отчеты о валютной позиции составляются своевременно и по установленному образцу. Убедиться, что банк соблюдает установленный лимит валютной позиции Обсудить с сотрудниками валютного отдела процедуру заполнения отчетов по валютной позиции.
Коммерческий банк, имеющий филиалы, осуществляет учет средств резервного фонда на балансе головного офиса. Правильность формирования и использования средств резервного фонда должна быть подтверждена аудиторской компанией. Назначение фонда: покрытие убытков банка. увеличение уставного капитала путем капитализации в установленном порядке. При этом, капитализации могут подлежать только средства фонда в части, превышающей минимальный размер РФ. Резервный фонд не может быть использован для других целей. Коммерческий банк вправе формировать специальный фонд для акционирования работников. Его средства расходуются только на приобретение акций банка, продаваемых акционерами для последующего размещения их среди сотрудников банка. Использование средств со счетов фондов производится в пределах наличия сумм на этих счетах. Счета по учету фондов пассивные. 10701 Резервный фонд 10702 Фонды специального назначения 10703 Фонды накопления 10704 Другие фонды По кредиту проводятся суммы, поступающие в фонды из прибыли. По дебету – суммы использования средств фондов в соответствии с Положением о фондах в корреспонденции со счетами кассы, кор/счетами, клиентскими счетами и др.
57. Аудит налогообложения
Этапы оценки правильности уплаты налогов в бюджет
Цель анализа доходов и расходов:
проверка законности и обоснованности операций по счетам доходов и расходов
проверка полноты и своевременности зачисления сумм на счета доходов и расходов
правильности объявления банком налогооблагаемой прибыли
На стадии планирования аудиторы осуществляют предварительную оценку статей прибылей и убытков. При этом анализируются:
статьи доходов и расходов в разрезе филиалов и статей
динамика кредитных ресурсов и вложений
доходы и расходы банка по пассивным операциям
уровень доходов и расходов банка по сравнению с остальными банками, прежде всего с основными конкурентами.
В ходе собственно аудита
Определяются операции, по которым наиболее вероятно искажение информации:
начисление и учет кредитов, процентов по ним и резервов на возможные потери по ссудам
доходы по прочим активным операциям
начисление и учет процентов по депозитам и текущим счетам
операции на межбанковском рынке кредитов
расходы по прочим пассивным операциям
учет административных расходов
Осуществляется сплошная проверка материальных остатков и выборочная проверка остатков с небольшой вероятностью искажения путем:
занижения величины доходов путем отнесения поступивших средств на несоответствующие балансовые счета
завышения расходов за счет отнесения на них платежей, которые должны производиться из прибыли
Проверяется правильность расчета льгот по прибыли
Проверка по счетам прочих дебиторов и кредиторов:
расшифровка остатка по счетам, сверка остатков с первичными документами
определение обоснованности зачисления на счета
Вопрос 2 Налог на имущество
Объектом налогообложения являются ОС, НА, запасы и затраты, находящиеся на балансе.
Для целей налогообложения ОС, НА, МБП учитываются по остаточной стоимости. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества.
Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам:
60401.03 ОС
60801+60802 Оборудование для сдачи/сданное в лизинг
60901+60902 НА
610-61003 Хозяйственные материалы
611-61103 МБП
61401.03 Расходы будущих периодов
Исчисленная сумма налога на имущество вносится в виде обязательного платежа в первоочередном порядке и относится на счет 70209: Дт 70209 Кт 60301 Дт 60301 Кт 30102
Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по операциям, осуществляемым финансово – кредитными учреждениями
К банковским относятся следующие операции, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 3 февраля 1996 г. N 17-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР»:
привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц;
осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков – корреспондентов, по их банковским счетам;
кассовое обслуживание физических и юридических лиц
купля – продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
выдача банковских гарантий.
Указанная льгота не распространяется на следующие сделки кредитных организаций:
услуги по инкассации
выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с юридическими и физическими лицами;
осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;