Значение строки «Текущий налог на прибыль» должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках эту сумму записывают в круглых скобках.
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
По строке «Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности» показывают финансовый результат (прибыль или убыток), полученный предприятием за отчетный период по всем видам деятельности, без учета чрезвычайных доходов и расходов.
Прибыль (убыток) рассчитывают по формуле:
П(У) = П(У) до налогообложения + ОНА + ОНО – ТНП.
Чрезвычайные доходы – это затраты, которые возникли в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии).
К ним относятся: стоимость оставшихся от утраченного имущества материалов, лома, деталей и т. п., которые можно использовать в производстве; страховое возмещение убытков.
Сумму чрезвычайных доходов, отраженную по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», указывают в строке 170 отчета о прибылях и убытках.
Чрезвычайные расходы – это затраты, которые возникли в результате непредвиденных обстоятельств.
К ним относятся: остаточная стоимость уничтоженных основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества; расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств.
Сумму чрезвычайных расходов, отраженную по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», указывают в строке 180 отчета о прибылях и убытках в круглых скобках.
Отражение в отчете о прибылях и убытках финансового результата
Финансовый результат (прибыль или убыток), полученный за отчетный период отражается в разделе «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (ф. № 2).
В этом же разделе справочно отражают суммы:
1) постоянных налоговых активов (обязательств);
2) базовой прибыли (убытка) на акцию;
3) разводненной прибыли (убытка) на акцию.
Чистая прибыль рассчитывается как сумма «Прибыли (убытка) от обычного вида деятельности» и «Чрезвычайных расходов» за минусом «Чрезвычайных расходов». Отрицательный результат указывают в круглых скобках.
Такие затраты, как рекламные, представительские и командировочные расходы, которые были оплачены фирмой сверх норм, установленных Налоговым кодексом РФ, не уменьшают облагаемую прибыль предприятия.
Постоянные налоговые активы возникают, если организация фактически потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может. В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели этот налог, рассчитанный по данным бухгалтерского учета.
Постоянные налоговые обязательства указывают в отчете о прибылях и убытках и рассчитывают как постоянные разницы умноженные на ставку налога на прибыль. При этом величина постоянной разницы определяется как разность между суммой данного вида расхода, признанного в бухгалтерском учете, и суммой данного расхода, признанного в налоговом учете. Сумму постоянной разницы отражают на том счете, где ведется учет актива или обязательства, по которому она возникла.
Строка «Базовая прибыль (убыток) на акцию» заполняется акционерными обществами. В ней указывают базовую прибыль (убыток) в расчете на одну акцию фирмы.
Этот показатель определяется в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21.03.2000 г. № 29н.
Сначала рассчитывается средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого количество обыкновенных акций на первое число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев.
После этого из чистой прибыли вычитают сумму дивидендов по привилегированным акциям и делят остаток на средневзвешенное число обыкновенных акций.
Строку «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» также заполняют только акционерные общества. В ней нужно указывают разводненную прибыль (убыток) в расчете на одну акцию.
Чтобы рассчитать этот показатель, чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций: тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.
Принципы построения отчета о прибылях и убытках
При составлении отчета о прибылях и убытках используется ряд экономических принципов :
1) принцип расчета финансового результата по методу брутто, предусматривающий отражение всех доходов и расходов в полном объеме без взаимозачетов.
Он существенно упрощает процедуру анализа, делая информацию понятной для внешних пользователей.
Только расчет финансового результата по методу брутто обеспечивает требуемую норму, запрещающую взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете прибылей и убытков. Указанная правовая норма должна применяться всеми хозяйствующими субъектами. Исключения допускаются только для субъектов малого предпринимательства, которым разрешается ведение упрощенной формы бухгалтерского учета и налогообложения.
2) принцип детализации доходов и расходов по видам означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом. К первичным доходам относятся выручка от реализации, доходы от финансовых вложений. Прочие доходы представляют собой вторичные доходы. Соблюдение данного принципа необходимо для проведения анализа прибыли предприятия, т. е. для достижения главной цели отчетности – информирования пользователей.
3) принцип детализации затрат по функциям управления – производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления).
4) принцип периодизации состоит в том, что в отчете о прибылях и убытках отражаются издержки и поступления, относящиеся к тому отчетному периоду, в котором была произведена продукция (выполнены работы или оказаны услуги). Такая периодизация поступлений является основой для периодизации затрат. Затраты, как и расходы, относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Соблюдение данного принципа также необходимо для обеспечения сопоставимости информации, отраженной в отчете.
5) принцип разделения результата означает, что в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны быть разделены, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были распознаваемыми. Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных фактов, а внутренним пользователям – принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков.
Составление отчета об изменениях капитала (форма № 3)
Отчет об изменениях капитала (форма № 3) состоит из двух разделов и справки. Данные в форме указываются за отчетный и за два предыдущих года. Показатели должны быть сопоставимы, что позволяет проанализировать их в динамике.
Первый раздел «Изменение капитала» отражает данные об уставном, добавочном и резервном капиталах, а также о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Если капитал увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам указываются источники увеличения (причины уменьшения), для этого в отчете предусмотрены строки «Дополнительный выпуск акций», «Увеличение номинальной стоимости акций», «Реорганизация юридического лица».
Уменьшение уставного капитала отражается по строкам «Уменьшение номинала акций», «Уменьшение количества акций», «Реорганизация юридического лица».
Если в отчетном году учетная политика организации существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с цифрами предыдущего отчета. Если учетная политика менялась, то необходимо сделать корректировку и причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, объяснить в пояснительной записке.
Во втором разделе формы № 3 «Резервы» приводится информация о созданных резервах и отражаются их изменения. Раздел состоит из четырех подразделов: «Резервы, образованные в соответствии с законодательством»; «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»; «Оценочные резервы»; «Резервы предстоящих расходов».
Размер резервного капитала АО не должен быть меньше 5 % уставного капитала. Резервы по сомнительным долгам создают по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного квартала.
Суммы отчислений в резерв включают в состав операционных расходов в последний день отчетного квартала. Размер резерва на конец отчетного периода равен кредитовому сальдо по счету.
В справочном разделе