формы № 3 приводят суммы чистых активов организации и целевого финансирования. Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов организации величины ее обязательств.
Чистые активы – это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами. Величина чистых активов нужна также при определении размера уставного капитала и расчетной цены акции.
В случае получения денег из бюджета или внебюджетных фондов организация отражает это в справке. При заполнении отчета используют данные по счету 86 «Целевое финансирование». Информация приводится по основным направлениям финансирования: на расходы по обычным видам деятельности, на капитальные вложения во внеоборотные активы. Эти суммы необходимо расшифровать.
Понятие и назначение отчета о движении денежных средств (форма № 4)
Отчет о движении денежных средств (форма № 4) – одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. Отчет составляют в рублях.
Если организация работает с валютой, то для того чтобы указать в отчете данные по ней, рассчитывают отчетные показатели в валюте по каждому ее виду; данные в валюте пересчитывают в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на 31 декабря отчетного года; полученные цифры суммируют.
Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Информация о движении денежных средств предприятия предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.
Отчет о движении денежных средств необходим при оценке качества доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой.
В качестве показателей отчета о движении денежных средств используются денежные средства и их эквиваленты.
Денежные эквиваленты представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции (со сроком погашения 3 месяца и меньше).
При заполнении отчета денежные потоки распределяются по трем видам деятельности:
1) текущая деятельность;
2) инвестиционная деятельность;
3) финансовая деятельность.
Текущей считают основную (уставную) деятельность организации, направленную на реализацию ее основных целей и задач.
Инвестиционная деятельность связана с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы, а именно: покупка ценных бумаг, вклады в уставные капиталы и т. п.
Финансовая деятельность связана с краткосрочными вложениями (на срок не более 12 месяцев) – выдача займов другим организациям, выпуск облигаций.
Для заполнения формы № 4 используют информацию по следующим бухгалтерским счетам: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках».
Показатели в форме № 4 приводятся за отчетный и предшествующий ему годы.
Группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированное воздействие всех трех категорий на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.
Отражение в отчете о движении денежных средств текущей и инвестиционной деятельности
Текущая деятельность – деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.
Основная деятельность фирмы направлена на продажу продукции или предоставление услуг. Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. К основной деятельности относятся:
1) денежные поступления:
а) от покупателей за проданные товары или оказанные услуги;
б) процентных выплат и дивидендов;
в) другие поступления;
2) денежные выплаты:
а) выплаты поставщикам;
б) выплаты работникам;
в) выплаты процентов кредиторам;
г) перечисление налогов в бюджет;
д) выплаты, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.
Итог по движению денег подводят в строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» как разницу между суммами поступивших и израсходованных денег по текущей деятельности фирмы.
Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Указывают суммы, полученные организацией от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке:
1) приобретение и продажа материальных внеоборотных активов и нематериальных внеоборотных активов;
2) приобретение и продажа акций, облигаций и других ценных;
3) выдача ссуд и последующее получение средств, представляют собой основные компоненты ее инвестиционной деятельности.
Соответствующие денежные поступления и выплаты отражаются в разделе инвестиционной деятельности отчета (ф. № 4).
Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны, так как они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.
1. Денежные поступления:
1) от продажи внеоборотных активов как материальных, так и нематериальных;
2) от реализации акций, облигаций и др.
3) по ссудам, выплачиваемые заемщиками.
2. Денежные выплаты:
1) с приобретением внеоборотных активов;
2) с приобретением акций, облигаций и др.
3) выдача ссуд заемщикам.
Сальдо (остаток) денежных средств по инвестиционной деятельности показывают в строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» как разницу между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности суммами денег.
Отражение в отчете о движении денежных средств финансовой деятельности и неденежных операций предприятия
Финансовая деятельность – это деятельность, приводящая к изменениям размера и состава собственного капитала и заемных средств предприятия.
Финансовая деятельность оказывает существенное влияние на движение денежных средств организации.
Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Движение денежных средств, возникающее в связи с такими операциями, отражается в разделе «Финансовая деятельность» (форма № 4). Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, важна, так как она позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права инвесторы предприятия.
1. Денежные поступления:
1) поступления от эмиссии простых и привилегированных акций;
2) поступления от выпуска облигаций;
3) поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями.
2. Денежные выплаты:
1) выплаты, связанные с выкупом собственных акций;
2) выплаты дивидендов;
3) выплаты, связанные с погашением выпущенных облигаций;
4) погашение займов и кредитов;
5) выплаты, производимые арендатором в уменьшение задолженности по финансовому лизингу.
Для целей составления отчета о движении денежных средств финансовая деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций и прочее на срок до 12 месяцев.
Неденежные операции – это отдельные операции, связанные с основной, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияющие на движение денежных средств (выпуск акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы). В российской деловой практике распространены крупные бартерные неденежные операции, относящиеся к основной деятельности. Информация о таких событиях должна быть представлена как приложение к отчету о движении денежных средств.
Неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем, поэтому отражение данных по таким операциям оказывает влияние на выводы и рекомендации, составляемые пользователями отчетности.
Информация по неденежным операциям должна быть представлена отдельно в отчете о движении денежных средств и включена в приложение к финансовой отчетности.
Особенности формирования показателей о движении иностранной валюты в отчете о движении денежных средств
Организации, имеющие в распоряжении иностранную валюту и использующие ее в расчетах, при формировании отчета о движении денежных средств руководствуются ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
Все остатки и обороты в иностранной валюте пересчитываются по курсу соответствующей валюты, установленному Банком России на отчетную дату. Отчет о движении денежных средств заполняется в иностранной валюте, а затем все его показатели пересчитываются в рублях по курсу этой валюты на последнюю дату отчетного периода по каждому виду валюты отдельно. Отдельно формируются показатели отчета в валюте по операциям в кассе и на различных валютных счетах организации.
Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 операции в иностранной валюте в бухгалтерском учете и соответствующем учетном регистре отражаются в пересчете по курсу на дату совершения каждой операции, а также на отчетную дату.