Требование Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности существенно упрощает процедуры консолидации при составлении сводного отчета о движении денежных средств, так как одни и те же обороты в иностранной валюте, независимо от даты их валютирования, которая может не совпадать при переводе средств между счетами, отражаются в одинаковом рублевом эквиваленте, пересчитанном на единую отчетную дату.
При составлении отчета целесообразно заполнять единую форму:
1) отдельно по каждому расчетному, валютному и иному счету в банке;
2) отдельно по рублевой и валютной кассе организации;
3) отдельно по текущим счетам в подразделениях (филиалах) организации, а затем объединять составленные отчеты по счетам учета денежных средств методом построчного. Аналогично следует поступать в случае наличия у организации обособленных подразделений (филиалов).
Организациям не запрещено вносить изменения в типовые формы отчетности, поэтому их следует внести в форму отчета о движении денежных средств. Предлагаемый состав расшифровывающих строк позволяет выделить движение денежных средств в рамках организации.
Методическими рекомендациями предусмотрено исключение внутри организации оборота, вызванного перемещением наличных денежных средств между кассой организации и ее расчетными и валютными счетами. Выделенные показатели, дублирующие перемещения денежных средств внутри организации, можно исключить из оборотов по поступлению и выбытию денежных средств либо представить в отчете обособленно с введением дополнительных строк.
Особенности отражения в отчете нематериальных активов и основных средств (форма № 5)
В форме № 5 содержатся показатели, расшифровывающие данные бухгалтерского баланса. Данное приложение составляется за отчетный период и позволяет пользователям отчетности более объективно проанализировать представленные в балансе показатели и составить более полное представление о реальном состоянии организации.
В первом разделе содержатся данные о нематериальных активах, таких как:
1) объекты интеллектуальной собственности, в том числе:
а) у патентообладателя – на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
б) у правообладателя – на программы ЭВМ, базы данных;
в) у правообладателя – на топологии интегральных микросхем;
г) у владельца – на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
д) у патентообладателя – на селекционные достижения;
2) организационные расходы;
3) деловая репутация организации.
Сумма актива указывается на начало отчетного периода, поступление, выбытие и наличие на конец отчетного периода. Отдельно указывается сумма начисленной по нематериальным активам амортизации.
В разделе «Основные средства» показывается наличие активов на начало и конец года, а также движение по ним в разрезе статей:
1) здания;
2) сооружения и передаточные устройства;
3) машины и оборудование;
4) транспортные средства;
5) инвентарь;
6) рабочий скот;
7) продуктивный скот;
8) многолетние насаждения;
9) другие виды основных средств;
10) земельные участки;
11) капитальные вложения.
Отдельно выделяются показатели изменения стоимости основных средств на начало и конец года в разрезе:
1) амортизация основных средств, в том числе: зданий и сооружений, машин, оборудования, транспортных средств;
2) передано в аренду объектов основных средств, в том числе: здания, сооружения;
3) переведено объектов основных средств на консервацию;
4) получено объектов основных средств в аренду;
5) объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации.
Справочно в этом разделе указываются:
1) результаты переоценки объектов основных средств по первоначальной стоимости и в результате начисленной амортизации на начало отчетного и предыдущего годов;
2) изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования на начало и конец года.
Отражение в приложении к бухгалтерскому балансу доходных вложений в материальные ценности и финансовых вложений
В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» отражается имущество, сданное во временное пользование другим фирмам или гражданам для получения дохода, сведения об основных средствах, переданных в лизинг, и ценностях, предоставляемых по договору проката.
Для этого в разделе предусмотрены строки:
1) «Имущество для передачи в лизинг»;
2) «Имущество, предоставляемое по договору проката»;
3) другие.
Для их заполнения используется информация счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Стоимость имущества отражается в его первоначальной оценке.
В приложении указывается: стоимость ценностей на начало отчетного года; стоимость имущества, поступившего в отчетном году; стоимость возвращенного фирме имущества и стоимость имущества на конец отчетного года.
В строке «Итого» показана сумма данных по предыдущим строкам.
Сумму амортизации, начисленной по таким материальным ценностям, отражают в последней строке раздела. Данные приводят на начало и конец отчетного года.
Рассмотрение имущества в этом разделе позволяет выявить источники операционных и внереализационных доходов организации и установить эффективность использования организацией имущества, не занятого в основной производственной деятельности, а также позволяя выявить неиспользованные резервы.
В разделе «Финансовые вложения» подробно расшифровываются «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса, которые учитываются на счете 58. Данные по его субсчетам на начало и конец отчетного года приводятся в форме № 5.
Данные в форме № 5 приводятся по видам финансовых вложений:
1) вклады в уставные капиталы других организаций;
2) покупка государственных и муниципальных ценных бумаг;
3) приобретение ценных бумаг других организаций;
4) выдача займов другим организациям;
5) открытие депозитных вкладов в банках;
6) другие.
Справочно указываются данные:
1) по финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость – изменение стоимости в результате корректировки оценки;
2) по долговым ценным бумагам – разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью, которая относится на финансовый результат отчетного периода.
Анализ данных, отраженных в этом разделе данных, позволяет внешним пользователям составить обоснованное представление об источниках операционных доходов и расходов предприятия и оценить его финансовую устойчивость. Внутренние пользователи на основании этих данных могут получить представление о структуре вложений и принять решения.
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности организации, обеспечения в форме № 5
Раздел «Состояние дебиторской и кредиторской задолженности» детализирует дебиторскую и кредиторскую задолженности организации.
Для заполнения раздела используют данные по счетам:
1) 58 «Финансовые вложения»;
2) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным»;
3) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
4) 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
5) 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
6) 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
7) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
8) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (излишне начисленная работникам зарплата);
9) 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
10) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
11) 75 «Расчеты с учредителями»;
12) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Вся задолженность разделяется по срокам ее погашения на краткосрочную и долгосрочную. Заполняя форму № 5, отражают сальдо по соответствующим счетам на 1 января отчетного года: по дебиторской задолженности – дебетовое, по кредиторской – кредитовое, указывают остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.
Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью:
1) необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям;
2) установить определенные условия кредитования дебиторов;
3) по возможности ориентироваться на большее количество покупателей;
4) следить за соотношением задолженностей.
Раздел «Обеспечения» формы № 5 позволяет установить, насколько гарантирована дебиторская задолженность предприятия и какое имущество было передано в обеспечение долговых обязательств хозяйствующего субъекта. Рассмотрение имущества по данному направлению особенно важно для потенциальных заемщиков, так как позволяет оценить надежность партнера и установить возможные резервы обеспечения его долговых обязательств.
Для заполнения раздела «Обеспечения» используют данные забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списывают по мере погашения задолженности, в счет которой они выданы (например, займа).
Отдельно показывается информация о стоимости имущества, полученного в залог от других организаций. В этом же разделе приводятся данные, отраженные в учете по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». По ним указывают сведения о стоимости имущества, переданного организации в залог.
Раздел «расходы по обычным видам деятельности» формы № 5
Раздел «Расходы по обычным видам деятельности» содержит подробный перечень расходов, которые отражаются за отчетный и предыдущий годы. При заполнении формы № 5 расходы распределяются по основным элементам в соответствии с ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99) таких как: