1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация;
5) прочие затраты.
Чтобы заполнить строку «Материальные затраты» формы № 5, складывают кредитовые обороты по счетам 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части работ и услуг производственного характера) в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 23, 25, 26, 29 и 44).
Если организация занимается торговлей, то отражаются также суммы, списанные с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».
В строке «Затраты на оплату труда» отражают кредитовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат.
По строке «Отчисления на социальные нужды» показывают суммы, списанные на счета учета затрат с кредита счетов 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Для заполнения строки «Амортизация» суммируют обороты по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат.
В строке «Прочие затраты» приводится стоимость работ и услуг непроизводственного характера: консультационные, юридические, рекламные услуги, а также представительские и командировочные расходы, не связанные с производством, и другие аналогичные затраты. Информацию о них берут из кредита счетов 60, 71 и 76 в корреспонденции со счетами учета расходов.
Все показатели приводятся за отчетный и предыдущий годы.
В данном разделе Приложения не учитывают:
1) затраты, связанные с передачей материальных ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств;
2) затраты по браку;
3) затраты, связанные с простоями по внешним причинам;
4) расходы, возмещаемые виновными лицами.
В строке «Итого по элементам затрат» отражают общую сумму затрат по обычным видам деятельности за отчетный и предшествующий годы. В отчете также отражаются изменение стоимости незавершенного производства, расходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов по сравнению с предыдущим годом. Увеличение этих показателей приводится со знаком «+», уменьшение – со знаком «-».
Разделы «расходы на НИОКР», «расходы на освоение природных ресурсов» и «государственная помощь» формы № 5
В соответствии с ФЗ-58 от 06.06.2005 г. «О внесении изменений в главу вторую НК РФ» расходы на НИОКР равномерно списываются в уменьшение налогооблагаемых доходов в течение 2х лет, а расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, списываются в полном объеме.
В отчетности расходы на НИОКР отражаются в разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Для его заполнения используют данные счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» субсчет «Выполнение НИОКР».
При отражении расходов на НИОКР учитывают расходы на начало отчетного года; сумму расходов, направленных организацией на эти цели в отчетном году; сумму затрат на научные работы и сумму расходов на исследования, не списанных в течение отчетного года.
Если опытно-конструкторские работы не завершены, то затраты по ним отражают отдельно.
Если же работы завершены, но не дали положительных результатов, расходы по ним в бухучете списывают на внереализационные расходы и сумму за отчетный и предыдущий год отражают в последней строке данного раздела.
В разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» отражают данные о затратах фирмы на разведку природных месторождений полезных ископаемых и их оценку, пробное бурение скважин и т. д.
Расходы на освоение природных ресурсов приводятся по наименованиям в разрезе:
1) наличие на начало года;
2) поступление;
3) списание;
4) наличие на конец отчетного периода.
Справочно указываются на начало и конец отчетного года:
1) сумма расходов по участкам недр, незаконченному поиском и оценке месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиям и прочим аналогичным работам;
2) сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные.
Раздел «Государственная помощь» заполняется организациями, которые в отчетном или предыдущем году получили из бюджета деньги на осуществление своей деятельности, в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Важность этого раздела лучше всего видна на примере сельхозпредприятий, в которых значительна доля государственной поддержки, но и для организаций других отраслей экономики эти показатели представляют большой интерес.
Государственная помощь может предоставляться в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых) и т. д. Данные о бюджетном финансировании для заполнения формы № 5 берутся из оборотов по счету 86 «Целевое финансирование». Показатели приводят на начало и конец отчетного и предыдущего годов. Указывают размер полученных бюджетных средств и расшифровывается их целевое назначение.
Пояснительная записка к балансу
В состав бухгалтерской отчетности организаций, помимо утвержденных форм, входит пояснительная записка (ст. 13 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
В пояснительной записке указываются дополнительные сведения о финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности, информация о предприятии, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей.
Оформляют пояснительную записку только при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. Записка составляется в произвольной форме.
Пояснительная записка содержит разделы:
1) сведения о деятельности организации;
2) изменения в учетной политике;
3) сведения о финансовой деятельности, например покупке акций других предприятий;
4) сведения об инвестиционной деятельности фирмы, например о развитии материально-технической базы;
5) информация о дочерних и зависимых обществах, например размер доли в чужих уставных капиталах;
6) сведения о реорганизации предприятия;
7) события после отчетной даты и др.
Информацию в пояснительной записке можно представить в динамике. При этом указываются события, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты фирмы.
Характеризуя деятельность организации по видам, приводят сведения:
1) об ассортименте и объемах производимой продукции за отчетный и предшествующие годы; о направлениях ее инвестиций (покупка, создание и продажа основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг; предоставление займов; участие в уставных капиталах других организаций);
2) о планах расширения или изменения отраслевой и видовой структуры деятельности организации.
Если в истекшем году произошли чрезвычайные события: пожар, наводнение, технологическая авария, кража имущества и другие ситуации, то они тоже указываются, а также отражаются экономические последствия этих происшествий.
Согласно п. 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» организация может поменять учетную политику. В этом случае указываются положения учетной политики на текущий год, которые отличаются от соответствующих положений за прошлый год и перечисляются причины этих изменений.
Давая характеристику платежеспособности организации, обращают внимание на денежную наличность в кассе и на расчетных счетах; на сумму убытков; на просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность; на непогашенные в срок кредиты и займы; на расчеты с бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.
В пояснительную записку включается информация об аффилированных лицах, если организация составляет сводную бухгалтерскую отчетность по группе взаимосвязанных организаций.
Сводная бухгалтерская отчетность. Общие принципы и требования ее составления
Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, объединяющая бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ и включающая данные о зависимых обществах.
Сводная бухгалтерская отчетность составляется, если головная организация:
1) обладает более 50 % голосующих акций акционерного общества или более 50 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
2) определяет решения, принимаемые дочерним обществом.
Сводная бухгалтерская отчетность – это особый вид бухгалтерской отчетности, составляемый путем объединения данных бухгалтерской отчетности нескольких предприятий. Существует два вида сводной бухгалтерской отчетности :
1) сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти;
2) сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных предприятий.
Методические рекомендации по составлению и представлению бухгалтерской отчетности (Приложение к Приказу Минфина РФ от 30.12.1996 г. № 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности») содержат следующие требования к сводной бухгалтерской отчетности:
1) полноты. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ;
2) единства методов оценки статей отчетности;
3) единой отчетной даты и единого отчетного периода;
4) единой валюты отчетности.
Сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций характеризуется следующими особенностями:
1) составляется по группе взаимосвязанных организаций, находящихся под контролем головного предприятия;
2) характеризует имущественное и финансовое положение группы как единого хозяйственного целого, поэтому основной особенностью методики составления сводного отчета наряду с суммированием показателей является исключение показателей внутригрупповых расчетов, а также исключение внутригрупповой реализации и прибыли от операций между предприятиями группы;