3) в сводной отчетности группы выделяется доля активов и капитала группы, не принадлежащая головному предприятию;
4) основная цель сводной отчетности – представление инвесторам и другим пользователям результатов финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий в целом.
Основной сферой применения сводной отчетности группы является котировка акций группы на фондовом рынке.
Ликвидационный баланс
Ликвидационный баланс составляется при прекращении деятельности организации как субъекта гражданских правоотношений, что может иметь место при ликвидации юридического лица по решению его учредителей, по причине несостоятельности.
Ликвидационный баланс формируется на основе данных инвентаризации. В ФЗ «О бухгалтерском учете» указано, что в случае ликвидации юридического лица обязательно проведение инвентаризации. Ликвидационный баланс не должен содержать остатков по счетам, суммы с которых могут перечисляться на бюджетно-распределительные и регулирующие счета: 96, 97, 02, 05, 16, 42, 59, 63.
Статьи актива ликвидационного баланса подлежат оценке по реальной, рыночной стоимости, что дает возможность оценить реальный результат финансово-хозяйственной деятельности организации.
Применяется такая группировка статей баланса актива и пассива, которая соответствует фактической степени ликвидности имущества. Обязанность составлять ликвидационный баланс установлена в ст. 63 ГК РФ и возлагается на ликвидационную комиссию, а при наличии решения суда о признании организации банкротом – на конкурсного управляющего. В случае принятия судом решения о признании организации банкротом открывается конкурсное производство, т. е. процедура, направленная на соразмерное удовлетворение требований кредиторов в процессе ликвидации.
На основе инвентаризации обязательств составляется реестр требований кредиторов, в котором указываются сведения о кредиторе, размере его требований по денежным обязательствам, очередность удовлетворения требований. Требования кредиторов удовлетворяются в соответствии со ст. 106 ФЗ от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
Вне очереди покрываются судебные издержки, расходы, связанные с выплатой вознаграждения конкурсному управляющему, текущие коммунальные платежи, а также требования кредиторов по обязательствам организации, возникшие в период банкротства. Для определения возможностей удовлетворения претензий кредиторов делается оценка имущества активов должника. При этом имущество оценивается в реальной рыночной стоимости. На базе указанных данных составляется промежуточный ликвидационный баланс.
Промежуточный ликвидационный баланс должен составляться на дату открытия конкурсного производства, но фактически это происходит позже, так как возникает необходимость учесть события, произошедшие после отчетной даты (ПБУ 7/98 «Событие после отчетной даты»).
Окончательный ликвидационный баланс раскрывает информацию о том, какие субъекты и в каком объеме приняли участие в покрытии убытков несостоятельной организации.
Понятие и развитие консолидированной отчетности в РФ, отличие консолидированной отчетности от сводной
До недавнего времени составление консолидированной отчетности в РФ регулировалось Приказом Минфина РФ от 28.07.1995 г. № 81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса РФ» и Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 09.01.1997 г. № 24 «О Порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы».
Оба документа давали лишь начальную информацию о консолидации отчетности. Минфином России также был принят Приказ от 30.12.1996 г. № 112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», в котором дается более точное определение сводной отчетности и определяются случаи, в которых она составляется. Однако в документе необоснованно уравнены различные по своему содержанию понятия сводной и консолидированной отчетности. Использование этих понятий в качестве синонимов некорректно, поскольку эти формы отчетности различаются не только по назначению, технике составления, кругу пользователей, но и концептуально.
В настоящее время сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется по унитарным предприятиям и по акционерным обществам, часть акций которых закреплена в федеральной собственности.
Составление сводной годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.
Кроме того, сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами, и при наличии дочерних и зависимых обществ.
Консолидированная бухгалтерская отчетность имеет цель показать (прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам) результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная потребность составления консолидированных отчетов – элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом отчете группы.
Сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.
Особенности содержания и заполнения баланса в соответствии с МСФО
МСФО представляют собой учетную систему, функционирующую на международном уровне. Они содержат одновременно концептуальные основы составления отчетности и ее стандарты. Российская финансовая отчетность по своему экономическому содержанию постепенно приближается к международным стандартам финансовой отчетности.
Основные требования к отчетности в соответствии с МСФО – это максимальное соблюдение интересов инвесторов; объективное отражение информации о финансовом состоянии предприятия; обеспечение контроля активов с позиций возможного извлечения выгод; осмотрительность (консерватизм) при признании доходов и расходов.
МСФО 1 установлен обязательный перечень балансовых статей: основные средства, нематериальные активы, инвестиции, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и их эквиваленты, налоговые требования и обязательства, в том числе отложенные, краткосрочные и долгосрочные обязательства, капитал и резервы.
Балансовое равенство по МСФО:
Средства предприятия = Обязательства + Собственный капитал.
В России это равенство выглядит так:
Актив = Пассив.
Есть существенные отличия в таких элементах, как: план счетов и кодирование хозяйственных операций; способы оценки активов; использование вероятностных характеристик; возможность капитализации некоторых расходов; порядок составления отчетности; способы определения бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли; порядок и способы внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность; методы анализа результатов хозяйственной деятельности.
В МСФО под активами понимаются ресурсы, контролируемые предприятием, являющиеся результатом прошлых событий и источником его будущих экономических выгод. В отечественной трактовке активы – средства предприятия, классифицированные по составу на определенную дату и составляющие левую часть баланса.
Обязательства по определению МСФО – это существующие в настоящий момент обязательства компании, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих изъятий ресурсов компании и уменьшения экономических выгод.
В России обязательства считаются источниками средств предприятия, сгруппированными в правой части баланса.
Собственный капитал в соответствии с западной теорией бухгалтерского учета – это оставшаяся доля собственных активов предприятия после вычета обязательств. В отечественной практике бухгалтерского учета капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.
Перечень раскрываемой информации в отчетности по международным стандартам шире, чем в российском учете.
Учетная политика организации: формирование, влияние на бухгалтерскую отчетность
Учетная политика организации – совокупность способов и приемов ведения бухгалтерского учета, предусмотренных законодательными и нормативными актами, избранная организацией. Она формируется на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».
Учетная политика должна применятся с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, и всеми подразделениями и филиалами организации независимо от их места расположения. Вновь созданные организации оформляют учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней с момента их государственной регистрации.
Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя предприятия.
В составе учетной политики утверждаются:
1) рабочий план счетов бухгалтерского учета;
2) организация и способы ведения бухгалтерского учета;
3) образцы первичных учетных документов, по которым нет унифицированных форм;
4) график документооборота и порядок обработки учетной информации;
5) порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов;
6) методы оценки активов и обязательств фирмы для целей бухгалтерского и налогового учета: определение обычных видов деятельности, порядок учета, амортизации и переоценки основных средств, порядок учета, амортизации и списания материально-производственных запасов, списание общехозяйственных расходов;