10.2.1. Как организуется учет затрат на производство по экономическим элементам?
Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляцию себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг – по статьям затрат.
Согласно ПБУ 10/99, затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
♦ материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
♦ затраты на оплату труда;
♦ отчисления на социальные нужды;
♦ амортизация основных средств;
♦ прочие расходы.
10.2.2. Какие затраты включают в состав прочих расходов?
В состав прочих расходов включаются:
♦ содержание работников аппарата управления;
♦ эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т. п.;
♦командировки, связанные с производственной деятельностью;
♦ оплата услуг связи;
♦ оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению, в случае если штатным расписанием или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления;
♦оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
♦ содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, устройств связи, средств сигнализации и др.;
♦ затраты по обеспечению сторожевой охраны;
♦представительские расходы, в частности прием и обслуживание представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества;
♦выплата стипендий, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
♦ возмещение работникам транспортных расходов (в форме оплаты получаемых проездных документов);
♦амортизация нематериальных активов;
♦ коммерческие расходы;
♦ налоги.
10.2.3. Какие статьи калькуляции затрат вы знаете?
Типовыми статьями калькуляции затрат, образующими себестоимость продукции, работ и услуг, являются:
♦ материалы;
♦ возвратные отходы (вычитаются);
♦ покупные полуфабрикаты;
♦ вспомогательные материалы;
♦ топливо и энергия на технологические нужды;
♦ основная заработная плата производственных рабочих;
♦ дополнительная заработная плата производственных рабочих;
♦ отчисления на социальные нужды;
♦ затраты на подготовку и освоение производства;
♦ общепроизводственные расходы;
♦ общехозяйственные расходы;
♦ потери от брака;
♦ внепроизводственные расходы (коммерческие расходы).
В зависимости от вида деятельности и размеров организации количество статей калькуляции можно варьировать в пределах производственной необходимости, при этом их количество не ограничивается.
10.2.4. В какой момент затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции, работ и услуг?
Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции, работ и услуг того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты – предварительной или последующей.
10.2.5. На каких синтетических счетах ведется учет расходов предприятия?
В Плане счетов раздел III «Затраты на производство» предназначен для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности предприятия. К таким расходам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 относятся затраты предприятия, приходящиеся на проданные в отчетном периоде товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Сюда же включаются расходы, связанные с предоставлением в пользование объектов интеллектуальной собственности, сдачей имущества в аренду и участием в уставных капиталах других организаций, если указанные виды деятельности являются предметом деятельности предприятия.
Группировка затрат внутри данного раздела может осуществляться на счетах 20–29 либо на счетах 20–39.
Во втором случае группировка затрат на счетах бухгалтерского учета осуществляется следующим способом:
♦ счета 20–29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг);
♦ счета 30–39 используются для учета расходов по элементам расходов (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты).
10.2.6. Каков порядок применения счетов 20–29 при отражении затрат на производство в бухгалтерском финансовом учете?
Рассмотрим учет затрат на производство при использовании счетов 20–29. Планом счетов бухгалтерского учета для учета затрат на производство и калькуляции себестоимости предусмотрены следующие калькуляционные и собирательно-распределительные счета:
1. Счет 20 «Основное производство».
Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат:
♦ по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
♦ по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;
♦ по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
♦ по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
♦ по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п.
Счет предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции, работ и услуг и могут быть включены непосредственно в себестоимость конкретных видов продукции, работ и услуг, а также для учета расходов вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, и потерь от брака.
К прямым затратам относятся:
♦ стоимость материалов и топлива, израсходованных на технологические цели;
♦ расходы на оплату труда производственных рабочих, занятых изготовлением продукции (с начислениями единого социального налога).
Прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются непосредственно по дебету счета 20 «Основное производство», в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.
На стоимость списанных в производство материалов делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство»,
К 10 «Материалы».
На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство»,
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
На сумму начислений социального налога от заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство»,
К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Расходы вспомогательных производств списываются записями на счета бухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство»,
К 23 «Вспомогательные производства».
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются записями на счета бухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство»,
К 25 «Общепроизводственные расходы»,
К 26 «Общехозяйственные расходы».
Потери от брака списываются записями на счета бухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство»,
К 28 «Брак в производстве».
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться бухгалтерскими записями:
Д 43 «Готовая продукция»,
Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,
Д 90 «Продажи» и др.,
К 20 «Основное производство».
Остаток на счете 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
2. Счет 23 «Вспомогательные производства».
Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:
♦ обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
♦ транспортное обслуживание;
♦ ремонт основных средств;
♦ изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
♦ возведение (временных) нетитульных сооружений;
♦ добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
♦ лесозаготовки, лесопиление;
♦ засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т. д.
По дебету счета 23 «Вспомогательные производства»
отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
На стоимость списанных во вспомогательное производство материалов делаются записи на счетах бухгалтерского учета: