Д 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»,
К 43 «Готовая продукция»,
К 41 «Товары»,
К 44 «Расходы на продажу»,
К 20 «Основное производство» и на др.
На сумму полученного аванса в случаях предоплаты за продукцию (работы, услуги) на предприятии делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 51 «Расчетные счета»,
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»
или
Д 50 «Касса»,
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные».
На сумму НДС, начисленного бюджету с суммы полученного аванса, делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»,
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».
При фактическом оказании услуг и выписке счета организации-заказчику делаются бухгалтерские записи на счетах:
♦ на сумму фактически реализованных услуг:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка»;
♦ на сумму НДС, начисленного бюджету:
Д 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»;
и одновременно :
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»;
♦ на сумму зачтенных авансов:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»,
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
11.3. Учет движения и продажи товаров
11.3.1. На каких синтетических счетах ведется бухгалтерский учет товаров и их продажи?
Наличие и движение товаров, а также их реализация отражаются на следующих счетах.
На счете 41 «Товары» товары учитываются как по покупным ценам, так и по ценам продажи. Предприятия оптовой торговли ведут учет на счете 41 «Товары» по покупным ценам (фактической себестоимости) за вычетом НДС. Предприятия розничной торговли – по покупным ценам, если учетной политикой предусмотрено ведение учета товаров в покупных ценах, или по продажным ценам, если учетной политикой предусмотрено ведение учета товаров в продажных ценах с использованием счета 42 «Торговая наценка». Если предприятие розничной торговли ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе в покупных ценах без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.
Счет 42 «Торговая наценка» используется при учете товаров на счете 41 «Товары» по ценам продажи. Данный счет предназначен для учета торговой наценки. При этом методе учета облегчается учет движения товарных запасов, но снижается возможность регулирования цен реализации.
Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
На нем в течение отчетного периода собираются все затраты торгового предприятия, которые в конце отчетного периода списываются в дебет счета 90 «Продажи».
11.3.2. Как в бухгалтерском учете отражаются операции, связанные с движением товаров?
При учете товаров по ценам продажи делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
♦ на стоимость приобретенных товаров:
Д 41 «Товары»,
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
♦ на сумму НДС по приобретенным товарам:
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»,
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Начисление суммы торговой наценки отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 41 «Товары»
К 42 «Торговая наценка».
Списание реализованных товаров по ценам продажи отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», К 41 «Товары».
Списывается сумма торговой наценки. Бухгалтерская запись делается на отрицательное число, соответствующее торговой наценке по реализованным товарам:
Д 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»,
К 42 «Торговая наценка».
Списываются расходы на продажу товаров записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»,
К 44 «Расходы на продажу».
На сумму выручки, полученной от реализации товаров (в том числе налог на добавленную стоимость), делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка»
или при реализации в розницу:
Д 50 «Касса»,
К 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».
На сумму НДС в цене реализации товаров делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».
На сумму прибыли от реализации товаров делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»,
К 99 «Прибыли и убытки».
12. Учет прибыли и ее распределение
12.1. Учет формирования прибыли
12.1.1. Какие нормативные документы определяют порядок учета формирования и распределения прибыли?
♦ Налоговый кодекс Российской Федерации.
♦ Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. № 32н, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30.12.1999 г. № 107н, от 30.03.2001 г. № 27н, от 18.09.2006 г. № 116н, от 27.11.2006 г. № 156н;
♦ Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. № ЗЗн, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30.12.1999 г. № 107н, от 30.03.2001 г. № 27н, от 18.09.2006 г. № 116н, от 27.11.2006 г. № 156н;
♦Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 19.11.2002 г. № 114н;
♦ Приказ Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 г.
№ 27н «О внесении изменений и дополнений в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету»;
♦ Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 05.01.2004 г. № БГ-3-23/1 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений и дополнений в инструкцию по ее заполнению»;
♦ Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 23.12.2003 г. № БГ-3-23/709@ «Об утверждении формы налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и инструкции по ее заполнению»;
♦ Приказ Минфина Российской Федерации от 07.02.2006 г. № 24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения» (в ред. Приказа Минфина РФ от 09.01.2007 г. № 1н).
12.1.2. На каких синтетических счетах ведется бухгалтерский учет формирования прибыли?
Согласно Плану счетов, все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов), или списываться на счет прибылей и убытков (непосредственно или через себестоимость продукции). Капитализации подлежат те расходы, которые непосредственно связаны с приобретением (созданием) активов. Те из них, которые произведены после начала использования данных активов, должны относиться на счет прибылей и убытков как расходы отчетного периода.
В себестоимость продукции (работ, услуг) должны включаться все расходы по обычным видам деятельности. Непосредственно на счет 91 «Прочие доходы и расходы» следует относить прочие расходы.
Для целей налогообложения прибыли будут учитываться только те расходы, которые предусмотрены НК РФ и другими нормативными документами, регулирующими порядок уплаты налога на прибыль.
Такой порядок учета расходов позволит обеспечить более точное определение как стоимости активов, так и величины конечного финансового результата деятельности организации.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки» (счет активно-пассивный). Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года (кумулятивный принцип).
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
♦ прибыль от обычных видов деятельности бухгалтерскими записями:
Д 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»,
К 99 «Прибыли и убытки»;
♦ убыток от обычных видов деятельности бухгалтерскими записями:
Д 99 «Прибыли и убытки»,
К 90 «Продажи»