♦ курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
♦ прочие доходы.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
♦ расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, – в корреспонденции со счетами учета затрат;
♦ остаточная стоимость активов, по которым начисляются амортизация и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, – в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
♦ расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, – в корреспонденции со счетами учета затрат;
♦ расходы по операциям с тарой – в корреспонденции со счетами учета затрат;
♦ проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
♦ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
♦ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
♦ расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, – в корреспонденции со счетами учета затрат;
♦ возмещение причиненных организацией убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
♦ убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
♦ отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам – в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
♦ суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, – в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
♦ курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
♦ расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, – в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
♦ прочие расходы.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»,
91-2 «Прочие расходы»,
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности предприятия: прибыль или убыток. Если сумма доходов превысила сумму расходов, то предприятие получило прибыль. Эта сумма отражается заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:
Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от прочих видов деятельности.
Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то предприятие получило убыток.
Эта сумма отражается заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 91-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:
Д 99 «Прибыли и убытки»,
К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражен убыток от прочих видов деятельности.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Делаются следующие бухгалтерские записи.
Кредитовое сальдо субсчета 91-1 закрывается:
Д 91-1 «Прочие доходы»,
К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – закрыт субсчет 91-1 по окончании года.
Дебетовое сальдо субсчета 91-2 закрывается:
Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
К 91-2 «Прочие расходы» – закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
12.1.6. Что понимают под доходами и расходами от внереализационных операций?
Под доходами и расходами от внереализационных операций следует понимать доходы и затраты предприятия, не связанные непосредственно с производством и реализацией продукции (работ, услуг) в рамках уставной деятельности. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
Порядок формирования внереализационных расходов и доходов, подлежащих учету в целях налогообложения, установлен Налоговым кодексом РФ (ст. 250 НК РФ).
12.1.7. Как отражаются в бухгалтерском учете курсовые разницы?
Положительные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранных валютах отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 52 «Валютные счета»,
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,
К 52 «Валютные счета».
12.1.8. Возможно ли списание убытков от списания дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания?
В соответствии с Гражданским кодексом РФ срок исковой давности составляет три года. Дебиторская задолженность списывается бухгалтерскими записями на счетах:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Списать задолженность на убыток для последующего налогообложения можно только согласно документально оформленному приказу или распоряжению руководителя предприятия, принятому на основе акта инвентаризации или иного документа, представленного главным бухгалтером, с наличием всех сведений по списываемой задолженности.
Списание дебиторской задолженности на убыток не является ее аннулированием. Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания.
Если у предприятия создаются резервы сомнительных долгов, то такая дебиторская задолженность списывается в первую очередь за счет созданных резервов.
12.1.9. Как отражаются в бухгалтерском учете убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены?
Списание отражается бухгалтерскими записями на счетах:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,
К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
12.1.10. Как следует отражать в бухгалтерском учете расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком?
В соответствии с установленным законодательством порядком расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, в частности:
♦ налог на имущество предприятий;
♦ сбор на благоустройство;
♦ сбор за уборку территорий населенных пунктов;
♦ сбор на проведение кино– и телесъемок;
♦ налог на операции с ценными бумагами;
♦ сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетани,
отражают на счетах:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,
К 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При оплате:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
К 51 «Расчетные счета».
12.1.11. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете расходов, осуществляемых предприятием за счет чистой прибыли?
Внесенные в ПБУ 10/99 изменения урегулировали порядок отражения в бухгалтерском учете расходов, осуществляемых предприятием за счет чистой прибыли: они теперь подлежат отражению в составе внереализационных расходов предприятия. Такой порядок в полной мере соответствует принципам формирования конечного финансового результата деятельности предприятия, под которым понимается чистая прибыль или чистый убыток. В данном случае финансовый результат, сформированный с учетом всех текущих расходов предприятия, показывает реальный результат деятельности предприятия в отчетном периоде, так как сформирован не только на основании доходов и расходов организации, связанных с производственным процессом, но и с учетом использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, на непроизводственные цели. Такой подход позволяет представить учредителям предприятия более объективную информацию о реальном положении дел для принятия необходимых управленческих решений.