по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте, отражаются по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал». Делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
♦ на сумму положительных курсовых разниц:
Д 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,
К 83 «Добавочный капитал»;
♦ на сумму отрицательных курсовых разниц:
Д 83 «Добавочный капитал»,
К 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
13.4. Учет нераспределенной прибыли
13.4.1. Каким образом учитывают нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)?
Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия осуществляется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Из текста пояснений к данному счету исключены положения по использованию прибыли на создание фондов целевого назначения (накопления, потребления, социальной сферы), а также по учету и использованию прибыли прошлых лет.
С 1 января 2002 г. на счетах учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) следует отражать сумму уценки объектов основных средств, а также разницу между суммой уценки и дооценки объекта, которая была получена в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Ранее эти суммы относились на счета прибылей и убытков в составе операционных расходов.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря бухгалтерскими записями:
Д 99 «Прибыли и убытки»,
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря бухгалтерскими записями:
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
К 99 «Прибыли и убытки».
В Плане счетов конечный результат деятельности предприятия называется «чистая прибыль» или «чистый убыток», так как в его формировании теперь участвуют операции по начислению налогов, штрафных санкций, пеней и других платежей, которые ранее уплачивались за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.
Согласно Плану счетов, все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов), или списываться на счет прибылей/убытков (непосредственно или через себестоимость продукции).
Отнесение каких-либо расходов, кроме строго определенных, на счет чистой прибыли не допускается. К этим определенным расходам относятся расходы на выплату доходов от участия в организации, создание резервного капитала и других резервных фондов, покрытие убытков прошлых лет и др.
Направления прибыли определяются или учредительными документами, или учетной политикой организации.
В пояснениях к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражена только одна операция по использованию чистой прибыли отчетного года – на выплату доходов учредителям (участникам).
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) предприятия по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
К 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»
или
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналогичные записи делаются при выплате промежуточных доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
♦ при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации:
Д 80 «Уставный капитал»,
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
♦ при направлении на погашение убытка средств резервного капитала:
Д 82 «Резервный капитал»,
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
♦ при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников:
Д 75 «Расчеты с учредителями»,
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
13.5. Учет средств целевого финансирования
13.5.1. Как следует организовать бухгалтерский учет целевого финансирования?
Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. используется счет 86 «Целевое финансирование».
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К 86 «Целевое финансирование».
Использование целевого финансирования отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
♦ при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации:
Д 86 «Целевое финансирование»,
К 20 «Основное производство»
или
К 26 «Общехозяйственные расходы»;
♦ при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств:
Д 86 «Целевое финансирование»,
К 83 «Добавочный капитал»;
♦ при направлении предприятием средств на финансирование расходов:
Д 86 «Целевое финансирование»,
К 98 «Доходы будущих периодов».
14. Учет резервов
14.1. Назначение и порядок образования резервов предприятиями
14.1.1. Зачем необходимо создавать резервы предприятиям?
Резервы представляют собой обособленную часть источников, которая концентрируется в резервных (страховых) фондах и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков.
В зависимости от назначения формируемого резерва их создают:
♦ под снижение стоимости материальных ценностей;
♦ под обесценение вложений в ценные бумаги;
♦ под покрытие сомнительных долгов;
♦ под предстоящие расходы.
14.1.2. Какой существует порядок формирования резервов?
Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
В соответствии с учредительными документами или принятой учетной политикой организации остатки фондов и других резервов, образованных организацией за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении (нераспределенной прибыли), отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на:
♦ предстоящую оплату отпусков работникам;
♦ выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
♦ выплату вознаграждений по итогам работы за год;
♦ ремонт основных средств;
♦ производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
♦ предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
♦ предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
♦ гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
♦ покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина РФ.
В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
14.2. Бухгалтерский учет резервов предприятий
14.2.1. На каких синтетических счетах бухгалтерского учета формируют резервы?
Для учета формирования резервов предназначено несколько счетов в зависимости от назначения создаваемого резерва:
♦ на синтетическом активно-пассивном балансовом счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» отражают информацию о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т. п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.;
♦ на синтетическом пассивном балансовом счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» обобщают информацию о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги;
♦ на синтетическом пассивном балансовом счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» находит отражение информация о резервах по сомнительным долгам;
♦ на синтетическом пассивном балансовом счете