62. АНАЛИТИЧЕСКИЙ И СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
Сумма заработной платы к выдаче работнику равна разности между суммами начислений и удержаний заработной платы. Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49), которая применяется не только для расчетов, но и для учета выплаты заработной платы всем категориям работающих (в основном средними и малыми организациями).
Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной заработной плате. По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.
По кредиту счета 70 отражаются начисленные суммы:
• оплаты труда – в корреспонденции со счетами учета активов, вложений во внеоборотные активы, затрат на производство, расходов на продажу и других источников;
• пособий по социальному страхованию – в корреспонденции со счетом 69;
• доходов от участия в капитале организации – в корреспонденции со счетом 84;
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, – в корреспонденции со счетом 96;
• оплаты труда в счет расходов будущих периодов – в корреспонденции со счетом 97;
• оплаты труда лицам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, – в корреспонденции со счетом 99.
63. ПОНЯТИЕ И ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ
Расходами организации в Положении по бухгалтерскому учету признается уменьшение экономических выгод вследствие выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. В НК РФ к расходам относятся затраты, а в ряде случаев убытки, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение в дальнейшем дохода.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы по изготовлению и продаже продукции, выполнению работ, оказанию услуг, приобретению сырья, материалов, иных материально-производственных запасов, по продаже товаров и иного имущества.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности.
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, в бухгалтерском учете считаются прочими расходами. К прочим расходам относятся, в частности, расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций, если названные операции не являются предметом деятельности организации; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы.
К расходам, связанным с производством и реализацией, относят расходы по изготовлению, хранению, доставке продукции, выполнению работ, оказанию услуг, приобретению, продаже товаров; на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества; на освоение природных ресурсов; научные исследования и опытно-конструкторские разработки; обязательное и добровольное страхование и др. Внереализационные расходы в налогообложении не связаны непосредственно с производством и реализацией продукции, работ, услуг.
64. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ
Для бухгалтерского учета расходов, связанных с производством и продажей товаров, продукции (работ, услуг), управленческой деятельностью, используются следующие счета.
Счет 20 «Основное производство». По дебету этого счета отражаются преимущественно прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг), по кредиту – суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету счета записываются расходы по изготовлению полуфабрикатов, по кредиту – стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку. Счет 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета 23 отражаются преимущественно прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг вспомогательного производства, но могут учитываться и косвенные расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств, потери от брака. По кредиту счета 23 фиксируются суммы фактической себестоимости продукции, работ, услуг вспомогательных производств. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» применяется для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» позволяет сформировать сведения о расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. Это расходы административно-управленческие, на содержание общехозяйственного персонала, амортизационные отчисления и т. д. Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, по кредиту – суммы, относимые на уменьшение потерь от брака. Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По дебету счета отражаются прямые расходы, обусловленные выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. По кредиту – суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для отражения сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и продажи. Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для записи сведений о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.
65. ПОНЯТИЕ И СОСТАВ ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ, СЧЕТА ИХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Понятия и состав доходов организации различны в бухгалтерском учете и в налогообложении. Ниже приведены определения и группировка доходов.
Для определения доходов и финансовых результатов от обычных видов деятельности организации предназначен счет 90. На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой, на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» – себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка. Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями, к которым относятся также доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Для учета доходов и расходов, отличных от результатов по обычным видам деятельности, предназначен счет 91. На нем систематизируется информация о прочих доходах и расходах. К счету 91, как правило, открываются следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
66. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора, аналогично выручке от продажи результатов обычных видов деятельности. Аналогично определяются доходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договорных или долговых обязательств, а также возмещения причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником в том отчетном периоде, когда судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Дебиторская и кредиторская задолженность в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности, включается в доходы или расходы организации в сумме, отраженной в бухгалтерском учете. Аналогично в бухгалтерском учете признаются другие долги, нереальные к взысканию. Иные доходы и расходы принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах по мере их выявления, если законодательством не установлен иной порядок их признания.
Образование резервов под снижение стоимости материальных ценностей, вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам отражается по кредиту счетов соответствующих резервов (14, 59, 63) и дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборота определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами каждого месяца списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».