НП уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) НП:
а) обоснованные расходы;
б) документально подтвержденные расходы.
Расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности НП подразделяются на:
1) расходы, связанные с производством и реализацией;
2) внереализационные расходы.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, НП вправе самостоятельно определить, к какой группе отнести такие расходы. Понесенные НП расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. НП ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Налоговая ставка (НС) устанавливается в размере 24 %. При этом:
1) сумма налога по НС в размере 6,5 % зачисляется в федеральный бюджет;
2) сумма налога по НС в размере 17,5 % зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
34. Налог на имущество
Налогоплательщиками (НП) налога признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Объектом налогообложения (ОН) для российских организаций ииностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, им признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое ОН, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В отношении иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, ей признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.
Среднегодовая стоимость имущества (ССИ), признаваемого ОН за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 – е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий НП и имущества, признаваемого ОН.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и ССИ, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 от. 376 НК РФ. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
35. Налог на доходы физических лиц
Налогоплательщиками признаются физические лица (ФЛ), являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также ФЛ, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
К доходам от источников РФ и от источников за пределами РФ относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей (ИП), или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренти и аннуитеты) или выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации или от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
3) доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав в РФ или от иностранной организации;
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ, или от иностранной организации;
5) доходы от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, прав требования в связи с деятельностью обособленного подразделения иностранной организации, иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего ФЛ или находящегося за пределами РФ;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, за выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ или за пределами РФ;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств (морских, речных, воздушных судов и автомобильных транспортных средств), а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ или за пределами РФ;
9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередач (ЛЭП), линий оптико-волоконной и беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети на территории РФ;
10) выплаты правоприемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;
11) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.
36. Единый социальный налог (ЕСН)
Налогоплательщиками (НП) налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам (ФЛ): организации, индивидуальные предприниматели, ФЛ, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (ИП);
2) ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Если НП одновременно относится к нескольким категориям НП, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Объектом налогообложения для НП-организаций и ИП признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые НП в пользу ФЛ по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Объектом налогообложения для НП-ФЛ, не признаваемых ИП, признаются выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые НП в пользу ФЛ. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются переход права собственности и иных вещих прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Объектом налогообложения для НП-ИП, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой признаются доходы от предпринимательской (профессиональной) деятельности за вычетом расходов. Для НП-глав крестьянских (фермерских) хозяйств из доходов этих хозяйств исключаются фактически произведенные указанными хозяйствами и документально подтвержденные расходы, связанные с ведением крестьянских (фермерских) хозяйств.
Налоговая база НП определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных НП за налоговый период в пользу ФЛ.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В зависимости от величины налоговой базы на каждого отдельного работника предусмотрено три вида ставок:
1) для налоговой базы до 280 000 руб.;
2) от 280 001 руб. до 600 000 руб.;
3) свыше 600 000 руб.
При налоговой базе до 280 000 руб. отчисления составляют 26 %, в т. ч.:
1) 20 % – в федеральный бюджет;
2) 2,9 % – в ФСС;
3) 1,1 % – в ФФОМС;
4) 2 % – в ТФОМС.
37. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Уплата налогоплательщиками (НП) ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.
Организации и ИП, являющиеся НП ЕНВД, не признаются НП НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Организации и ИП, являющиеся НП ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС). При осуществлении нескольких видов ПД, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода (ВД), рассчитываемая как произведение базовой доходности (БД) по определенному виду ПД, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.