Дебет 04 «Нематериальные активы»,
Кредит 83-2 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки».
Аналогичными записями сопровождают дооценку доходных вложений в материальные ценности и оборудования к установке. Переоценке подлежат и затраты на вложения во внеоборотные активы. При этом составляют запись: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит 83-2 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки».
При размещении акций по ценам выше номинальной стоимости поступления в пределах номинальной стоимости списывают в кредит счета 80 «Уставный капитал», а превышение продажной стоимости акций над номинальной – в кредит счета 83-1 «Эмиссионный доход».
Дебетовые записи на счете 83 «Добавочный капитал» осуществляются при уценке активов, которые были прежде дооценены, при этом делают обратные записи.
45. Формирование и учет резервного капитала
Резервный капитал – страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала служат гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц.
Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границ. Предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в его учредительных документах. Для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.
Средства резервного капитала учитываются на счете 82 «Резервный капитал». Резервный капитал создается в соответствии с учредительными документами и предназначен для покрытия убытков и других непредвиденных случаев.
В обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
При организации компании на создание резервного капитала могут привлекаться средства учредителей:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями»,
Кредит 82 «Резервный капитал».
На счете 75 можно ввести дополнительный субсчет «Расчеты по взносам в резервный капитал».
В последующем источником пополнения резервного капитала становится нераспределенная прибыль:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит 82 «Резервный капитал».
Средства резервного капитала могут использоваться на погашение убытков текущего отчетного периода на основании решения собрания учредителей:
Дебет 82 «Резервный капитал»,
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При погашении облигаций займов делается запись:
Дебет 82 «Резервный капитал»,
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается записью:
Дебет 82 «Резервный капитал»,
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Средства резервного капитала можно использовать и для выплаты дивидендов учредителям, если для этого недостаточно прибыли: Дебет 82 «Резервный капитал»,
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями».
Синтетический учет по счету 82 «Резервный капитал» ведут аналогично счету 80 «Уставный капитал».
46. Финансовые вложения. Классификация финансовых вложений
К финансовым вложениям относятся инвестиции в ценные бумаги, не оформленные ценными бумагами вложения в уставные (складочные) капиталы других организаций, банковские вклады (депозиты), а также предоставленные другим организациям займы, т. е. активы, которыми владеет организация в целях увеличения собственного капитала посредством получения доходов через распределение прибыли или для получения инвестирующей организацией прибыли от продажи или прочего выбытия указанных активов. Финансовым вложением можно назвать финансовый актив, который не является денежными средствами, дебиторской задолженностью, а представляет собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право.
В МСФО№ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» дана классификация финансовых инструментов для целей их оценки в балансе:
1) торговые финансовые инструменты;
2) финансовые инструменты, удерживаемые до погашения;
3) ссуды и дебиторская задолженность;
4) финансовые инструменты в наличии для продажи.
Рассмотрим приведенную классификацию применительно к финансовым вложениям. Торговые финансовые вложения – это инвестиции в финансовые активы, которые:
1) производятся с целью получения дохода от краткосрочных колебаний рыночных цен данных активов либо в виде маржи дилера;
2) входят в состав инвестиционного портфеля предприятия, предназначенного для краткосрочных спекуляций на рынке.
К торговым финансовым вложениям могут относиться как долевые ценные бумаги (акции), так и долговые (облигации), также ликвидная дебиторская задолженность, кроме случаев, когда первоначальным кредитором является само предприятие.
Примером торговых финансовых вложений могут служить ликвидные акции, приобретенные с целью спекуляций на рынке. Однако те же самые акции, приобретенные с целью получения долгосрочных доходов в виде дивидендов и участия в управлении обществом, уже не могут быть классифицированы как торговые независимо от наличия рыночной котировки и уровня ликвидности.
Финансовые вложения, удерживаемые до погашения, – это финансовые вложения, которые:
1) имеют фиксированный либо определяемый доход и фиксированный срок погашения;
2) не являются займами, предоставленными другим предприятиям;
3) предприятие не намерено продавать до наступления даты погашения (платежа).
Займы, предоставленные другим предприятиям, – это финансовые вложения, которые:
1) возникают у предприятия в результате предоставления денежных средств, товаров или услуг непосредственно должнику;
2) не были получены исключительно для целей их последующей продажи.
47. Учет финансовых вложений. Ценные бумаги долевого и долгового типа
Финансовые вложения представляют собой инвестиции предприятий в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставный капитал других субъектов хозяйствования, а также предоставленные займы другим предприятиям.
Ценные бумаги – это денежный документ, удостоверяющий выраженные и реализуемые посредством представления или передачи имущественные права и отношение займа владельца ценной бумаги по отношению к эмитенту.
Ценные бумаги делятся на долговые и долевые.
К долговым ЦБ относятся облигации, закладные, депозиты и сберегательные сертификаты, векселя.
К долевым – акции, доли в уставном капитале другого предприятия:
1) номинальной стоимости, которая представляет собой сумму, обозначенную на бланке ценных бумаг;
2) эмиссионной стоимости, т. е. по цене продажи ценных бумаг при ее первичной реализации. Разница между эмиссионной и первоначальной стоимостью составляет эмиссионный доход эмитента;
3) балансовой стоимости, которая определяется по данным баланса путем деления собственных источников имущества на количество выпущенных акций;
4) курсовой (рыночной стоимости), по цене определяемой как результат котировки ЦБ на вторичном рынке;
5) учетной стоимости, представляющей собой сумму, по которой ЦБ отражается в балансе в данный момент времени;
6) выкупной стоимости, представляющую собой сумму, выплачиваемую АО за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций;
7) ликвидационной стоимости, стоимости реализуемого имущества, ликвидируемого АО в фактических ценах, выплачиваемой на одну ЦБ. Согласно Федеральному закону от 22.04.1996 г
№ 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.
Акции являются частными ценными бумагами, они выпускаются только государственными предприятиями, коммерческими банками, инвестиционными компаниями. Как правило, акции выпускают на длительные сроки, т. е. они являются элементом рынка капитала.
Акции могут приобретаться только за счет собственных средств, т. е. за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а также средств в виде сформированных на предприятии фондов.
Учет движения акций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», если акции приобретаются на срок до одного года.
48. Учет долгосрочных и краткосрочных кредитов
Кредит подразделяется на банковский и коммерческий.
Банковский кредит – денежная ссуда, предоставляемая кредитными учреждениями (банками) для производственных нужд организации.
Различают следующие виды банковского кредита.
1. Краткосрочный кредит.
2. Долгосрочный кредит.
3. Кредит банка под дисконт векселей.
Краткосрочный кредит является основным
источником дополнительных средств предприятия на временные нужды до года. К ним относятся кредиты под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и других обоснованных нужд.