краткосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения установлен в течение 12 месяцев с момента возникновения, а по долгосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения превышает 12 месяцев с момента постановки на учет.
Кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками. Необходимость исполнения существующих обязательств организации вызывает отток ее экономических ресурсов в пользу кредиторов.
Для учета кредиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Сальдо по отдельным счетам учета дебиторской и кредиторской задолженности (счет 71, 76 и др.) в балансе отражается развернуто: дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо – в пассиве. Общими определяющими критериями учета дебиторской и кредиторской задолженности являются правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации, а также соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.
110. Учет расчетов с банками по кредитам
Предприятие может получать в банке кредит на приобретение материально-производственных запасов, восполнение недостатка собственных оборотных средств, осуществление инвестиционных вложений и другие цели.
Предприятие, получившее в банке кредит, должно достоверно отразить в учете и отчетности сумму возникшего перед банком обязательства по возврату основного долга, а также правильно выбрать источник списания затрат на оплату процентов за пользование кредитом.
По срокам кредиты банков делятся на краткосрочные – до 1 года и долгосрочные – свыше 1 года. Соответственно, для учета расчетов с банком по полученным кредитам планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Оптимальным сроком таких ссуд является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах.
Для этих целей обычно разрабатывают дифференцированные сроки нормативов использования заемных средств во времени, так как в большинстве случаев величина уплачиваемого процента непосредственно зависит от срока, на который выдается ссуда.
Долгосрочный банковский кредит в основном выдается на затраты по капитальному строительству, реконструкции и другим капиталовложениям. Такого рода ссуды должны окупиться за счет прибыли, полученной от этих мероприятий.
Проценты по кредиту представляют собой плату за услуги банка, его предоставившего. Общепринятой формой определения процентов являются «годовые проценты», т. е. ставка процента, подлежащая уплате банку за пользование кредитными средствами в течение года.
Курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Курсовая разница определяется как разница между суммой полученного кредита по курсу на день получения и суммой того же кредита по курсу на день погашения.
111. Учет расчетов по аккредитиву
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» счета 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств, находящихся в аккредитивах.
Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.
Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.
Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям при представлении поставщиком реестров счетов и транспортных или отгрузочных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки товара.
Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Расчетные счета».
Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись: дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы». Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.
112. Учет расчетов по чекам и депозитным счетам
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» счета 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств, находящихся на чековых книжках.
Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств.
При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55, субсчет 2. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.
На отдельных субсчетах счета 55 также учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования; поступивших бюджетных средств; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета и т. д.
113. Учет расчетов по оплате труда
При организации учета труда и его оплаты необходимо обеспечить решение следующих задач:
– учет расчетов по оплате труда с каждым работником организации;
– учет затрат на оплату труда как элемента себестоимости продукции.
Состав затрат на оплату труда как элемента себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливается Правительством РФ. В настоящее время в состав затрат на оплату труда включаются:
– выплата заработной платы;
– стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;
– премии;
– выплаты компенсирующего характера: надбавки за работу в ночное время, за совмещение профессий, за сверхурочную работу, за работу в тяжелых, вредных условиях;
– стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
– оплата очередных и дополнительных отпусков;
– другие виды оплат.
Учет расчетов по оплате труда регламентируется основными положениями по учету труда и заработной платы, положением о порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию, положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и др.
Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.
Для идентификации работающих каждому присваивается табельный номер, и он указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда. Учет расчетов по оплате труда в лицевых карточках ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве предприятия в течение 75 лет.
Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление основной заработной платы производится на основании первичных документов: табелей, нарядов и др. По ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы. Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за непроработанное время, по среднему заработку.
114. Счета по учету расчетов на оплату труда
Для учета расчетов с персоналом по заработной плате, с бюджетом по налогам и социальному страхованию применяются счета: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам».