Дебет 07 «Оборудование к установке»,
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 26 «Общехозяйственные расходы» и прочие счета.
Пример
Общая стоимость материально-производственных запасов, хранящихся на складе застройщика, равна 250 000 руб., расходы на заработную плату складского персонала в отчетном месяце составили 20 000 руб., начисления на нее составили 6 000 руб., общехозяйственные расходы, подлежащие распределению (содержание помещений, коммунальные платежи и т.п.) 40 000 руб.
В этом случае процент распределения в отношении данного оборудования составит 5 % (12 500 руб., из предыдущего примера: 250 000 руб. х 100%).
Следует оформить проводки:
Дебет 07 «Оборудование к установке»,
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 1 000 руб. (20 000 руб. х 5%) – на увеличение стоимости оборудования отнесена начисленная заработная плата складского персонала;
Дебет 07 «Оборудование к установке»,
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – 300 руб. – отнесены затраты по содержанию складского персонала (единый социальный налог и отчисления в Фонд социального страхования);
Дебет 07 «Оборудование к установке»,
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»– 2 000 руб. – расходы на содержание помещений и коммунальные платежи.
В случаях, когда указанные расходы составляют значительную величину, застройщики могут их учитывать на счете 26 «Общехозяйственные расходы» до списания на счет «оборудование к установке», порядком, закрепленным в учетной политике организации.
Предусмотрено два способа отражения в бухгалтерском учете поступления оборудования – непосредственно на счете 07 «Оборудование к установке» или с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Выбор способа закрепляется в учетной политике организации.
В учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором:
– начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения));
– начата укрупнительная сборка оборудования.
После передачи оборудования в монтаж оформляется проводка:
Дебет 08 «Строительство объектов основных средств»,
Кредит 07 «Оборудование к установке» – на сумму стоимости оборудования, включая заготовительно-складские расходы по центральному и приобъектному складам и все транспортные расходы.
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.
Расчет расходов при исчислении сметной стоимости строительной продукции предназначен для определения величины накладных расходов инвесторами (заказчиками-застройщиками) при составлении инвесторских смет для оценки инвестиционных программ (проектов), при подготовке заключаемого договора, в том числе при подрядных торгах и определении договорных цен в случаях формирования их на основе переговоров заказчиков с подрядчиками; подрядными организациями при составлении ценовых предложений на конкурсные торги и при расчетах за выполненные работы в актах ф. № КС-2.
Накладные расходы, в основном, нормируются косвенным способом в процентах от сметных затрат на оплату труда рабочих (строителей и механизаторов) в составе прямых затрат. Средства на содержание заказчика-застройщика, заложенные в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, почти всегда меньше фактических затрат по его содержанию. Это связано с тем, что сметы в строительстве до сих пор составляются в ценах 1984 года, а затем корректируются с применением коэффициентов пересчета. Но в настоящее время при строительстве применяются новые технологии, новые материалы, которые раньше не применялись (в основном более дорогие), и поэтому в практической работе сложно ориентироваться на эти сметы. Даже с учетом действующих индексов (коэффициентов пересчета) затраты, заложенные в смете, обычно не сопоставимы с уровнем фактических затрат, тем более каких-либо специальных ограничений на расходы на содержание заказчика-застройщика не существует.
Накладные расходы учитываются на основе первичной учетной документации (платежные требования, накладные, выписки банков, расчетные ведомости, наряды, акты, авансовые отчеты и др.), оформленных в установленном порядке. Ведется учет в журнале-ордере № 10-с (соответствующем компьютерном регистре) раздельно по накладным расходам, которые относятся к основному производству и вспомогательному производству. На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» учитываются накладные расходы, связанные с содержанием непроизводственной сферы. На счете 20 «Основное производство» (кроме затрат по возведению временных нетитульных сооружений) учитываются накладные расходы по основному производству, которые ежемесячно пропорционально прямым расходам относятся к затратам по производству строительных работ.
По дебету счета 08 (субсчет «Строительство объектов основных средств») заказчик-застройщик собирает все затраты по строительству объекта, предусмотренные в смете. При этом в бухгалтерском учете рекомендуется группировать затраты следующим образом:
– на строительные работы;
– на работы по монтажу оборудования;
– на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
– на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
– прочие капитальные затраты;
– не увеличивающие стоимости основных средств.
Такая группировка затрат рекомендована в п. 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г . № 160).
С кредита счета 08 (субсчет «Строительство объектов основных средств») расходы могут списываться следующим образом.
Если заказчик-застройщик принимает построенный объект у себя к учету в качестве основных средств, то выполняется следующая проводка:
Дебет 01 «Основные средства»,
Кредит 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» – отражен построенный объект в составе основных средств.
Если построенный объект сдается инвестору, перечислившему средства на строительство объектов в порядке долевого участия, то проводка будет такой:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с инвестором»,
Кредит 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» – передан построенный объект инвестору.
Если же построенный объект предназначен для продажи по договорам купли-продажи, то в учете заказчика-застройщика бухгалтер отразит следующее:
Дебет 43 «Готовая продукция»,
Кредит 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» – отражен построенный объект в составе готовой продукции;
или
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»,
Кредит 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» – отражена выручка от продажи построенного объекта.
Не редки случаи, когда застройщик тратит меньше средств, чем было изначально заложено в смете и получено от инвестора. Тогда на счете 86 «Целевое финансирование» остается кредитовое сальдо, так называемая экономия средств целевого финансирования. Его дальнейшая судьба зависит от условий договора инвестирования средств в строительство.
Если договор предусматривает окончательный расчет между инвестором и застройщиком на основании фактических затрат по строительству (с учетом затрат по содержанию застройщика), то застройщик должен будет вернуть сумму экономии инвестору: Дебет 86 «Целевое финансирование», Кредит 51 «Расчетные счета».
В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства сумма экономии остается в распоряжении застройщика и в соответствии с п.15 ПБУ 2/94 включается в состав его финансового результата как внереализационные расходы: Дебет 86 «Целевое финансирование», Кредит 91-1 «Прочие доходы».
Деятельность заказчика-застройщика по организации строительства представляет собой услугу, и согласно ст. 779 ГК РФ услуга осуществляется на платной основе.
Порядок выплаты застройщику вознаграждения за оказанную услугу определяется договором с инвестором, размер вознаграждения устанавливается:
1) в виде фиксированной суммы;
2) в процентном отношении от сметной стоимости строительства;
3) в виде экономии между фактическими затратами по строительству объекта и его сметной стоимостью.
Часто встречаются случаи, когда договором между заказчиком и инвестором размер вознаграждения заказчику за услуги по организации строительства не определен. Акты оказанных заказчиком услуг по организации строительства в течение срока его проведения не составляются. Такие отношения имеют место между заказчиком и инвесторами – физическими лицами, инвестирующими денежные средства в строительство жилого дома.
В этом случае лимит средств на содержание заказчика равен сметному размеру этих средств, указанному в МДС 81-35.2004. Исходя из этого размера планируются затраты на содержание заказчика.
В целях бухгалтерского учета заказчик имеет право выбора в порядке признания в бухгалтерском учете выручки от реализации услуг инвесторам. Если в учетной политике заказчика предусмотрено, что готовность услуги устанавливается в конце каждого месяца, то с такой же периодичностью формируется выручка от реализации услуги в регистрах бухгалтерского учета.
Если в учетной политике предусмотрено, что выручка от оказания инвесторам услуг по организации строительства определяется при его завершении, то на счетах бухгалтерского учета она отражается единовременно – при составлении Акта о приемке в эксплуатацию законченного строительством объекта (форма КС-14). До этого момента выручка на счетах учета не отражается, а затраты, связанные с деятельностью заказчика по организации строительства, нарастающим итогом отражаются в составе незавершенного производства на счете 20.