ООО «Запад» приобрело у ООО «Полюс» партию товара на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Оплата товара была проведена на следующий день после получения его покупателем. Внутритарная приемка товара выявила несоответствие данного товара предъявляемым к нему стандартам, что было подтверждено соответствующим актом, подписанным представителями продавца и покупателя. Таким образом, партия товара была признана бракованной, и ООО «Запад» вернуло всю партию продавцу. Реализация, оплата и возврат товара были произведены в течение 1 месяца. Себестоимость возвращенного товара для ООО «Полюс» составила 80 000 руб. Участники сделки находятся на общей системе налогообложения и являются плательщиками НДС.
Бухгалтер ООО «Полюс» делает в бухгалтерском учете следующие записи, используя метод обратных проводок:
1) Дебет счета 41 «Товары»,
Кредит счета 90 «Продажи» – 80 000 руб. – восстановлена себестоимость возвращенного товара;
2) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 90 «Продажи» – 20 000 руб. – отражен убыток от возврата товара;
3) Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 118 000 руб. – восстановлена выручка от продажи товара;
4) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – 118 000 руб. – отражена задолженность по претензии покупателя;
5) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 118 000 руб. – возвращены деньги покупателю;
6) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 90 «Продажи» – 18 000 руб. – восстановлен ранее начисленный НДС.
При выявлении недоброкачественности поставленного товара покупатель обязан сообщить об этом продавцу в кратчайшие сроки и вызвать его представителя для составления соответствующего акта. Однако, если в назначенные сроки представитель продавца не явился, акт может быть составлен в одностороннем порядке (либо с привлечением независимого эксперта). Факт неявки представителя продавца будет расцениваться как согласие со всеми пунктами составленного акта.
Возврат товара ненадлежащего качества оформляется на основании акта, составленной в адрес продавца претензии и накладной на возврат товара. Многие оптовики обходятся без акта и претензии – только возвратной накладной, но в этом случае отсутствуют доказательства ненадлежащего качества товара. А как быть со счетом-фактурой? Ведь именно этот документ является основанием для возмещения или восстановления НДС.
Этот вопрос однозначного ответа в законодательстве не имеет. На практике бухгалтеры используют два варианта: либо соответствующие корректировки производятся на основании ранее выписанного покупателю счета-фактуры, либо продавец сам себе выписывает новый счет-фактуру на возвращенный товар. Первый вариант кажется нам предпочтительней. Дело в том, что в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2005 г. № 03-04-11/162 «О НДС при возврате товара» имеется ссылка на п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914, который предусматривает возможность внесения исправлений в счета-фактуры. И далее: «…в случае возврата товара продавцу покупателем, не являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, продавец товаров может внести соответствующие исправления в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров, и произвести перерасчеты с бюджетом по налогу на добавочную стоимость». Можно предположить, что при возврате товара от покупателя-плательщика НДС подобный подход к документации также приемлем. Надо отметить, что это практически единственный документ, дающий хоть какие-то рекомендации по вопросу выставления счетов-фактур при возврате товара.
Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ «…вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них…». Тот факт, что счет-фактура все-таки должен сопровождать операцию возврата товара, косвенно подтверждается ст. 169 НК РФ, а именно п. 3 и 4: «…Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 настоящей статьи:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 настоящего Кодекса;
2) в иных случаях, определенных в установленном порядке. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 настоящего Кодекса». Поскольку в п. 4 ничего не сказано о возврате товара, можно сделать вывод, что при проведении данной операции счет-фактура должен быть выписан.
Есть и еще один вариант оформления документов, сопровождающих операцию возврата товара. Это так называемая обратная реализация, когда имеет место не возврат, а продажа товара, т. е. покупатель продает подлежащий возврату товар обратно продавцу. Естественно, что в этом случае вопросов к оформлению документов не возникает. Если оба участника сделки находятся на общей системе налогообложения, НДС «не пострадает» ни продавец, ни покупатель. Однако, если покупатель не является плательщиком НДС, такой вариант для продавца невыгоден. Кроме того, может возникнуть еще один нюанс – продажа заведомо некачественного товара является противозаконной. Доказать, что проданный обратно товар был заведомо некачественным, сложно, тем более если сделка совершается по обоюдному согласию, но иметь это в виду все-таки стоит.
Что же касается возврата товара надлежащего качества в оптовой торговле, то как раз здесь возможна только обратная реализация. Права на возврат качественного товара для покупателя-оптовика закон не предусматривает. Бухгалтерские проводки и сопровождающие операцию первичные документы здесь будут такими же, как и при обычной реализации. Соответственно, также будут начисляться и налоги.
Однако и в этом случае есть варианты. Условия договора поставки могут предусматривать ситуацию, когда покупатель вправе вернуть качественный товар продавцу в течение определенного времени. Например, в договоре могут предусматриваться особые условия перехода права собственности на товар, например отсрочка на какое-то время. И если в течение этого времени покупатель возвращает товар, операцию обратной реализации можно не проводить, так как не было перехода права собственности и, следовательно, как бы не было и самой операции купли-продажи товара. Еще раз подчеркнем, что грамотно составленный договор поставки поможет вам решить много вопросов, в том числе и по возврату качественного товара. Если же в договоре подобные условия не были оговорены, действия сторон будут регламентироваться действующим законодательством. В этом случае вернуть качественный товар можно будет только способом обратной реализации.
2.10. Продажа товаров в кредит
В настоящее время все большее распространение получает продажа товаров в кредит или в рассрочку. Предоставление такого рода услуги, разумеется, не является обязательным, и торговое предприятие вправе решать самостоятельно, предоставлять ее или нет. Однако продажа в кредит, почти прекратившая свое существование с началом перестройки, активно возрождается. Связано это, по всей видимости, с тем, что потребителю накопить требуемую сумму на крупную покупку (особенно это относится к товарам длительного пользования) бывает гораздо труднее, чем выплачивать за вещь, уже находящуюся в его пользовании, определенные суммы на протяжении какого-то времени, пусть даже в итоге он за нее переплачивает. Следовательно, услуга имеет спрос. А если есть спрос, должно быть и предложение. В условиях стабилизации экономики предоставление услуги по продаже товаров в кредит становится выгодно и торговым организациям, так как при этом увеличиваются и объем продаж, и, главное, скорость оборота средств, вложенных в товар. Говорить о плюсах и минусах кредитования покупок можно долго, но факт остается фактом – кредитование покупок применяется все шире, и предприятие, торгующее предметами длительного пользования, скорее всего будет предоставлять эту услугу, если, конечно не хочет продавать 3 – 4 стиральные машинки (дубленки, компьютера) в месяц.
Взаимные обязательства между продавцом и покупателем, возникающие при продаже товаров в кредит (рассрочку), регулируются ст. 488, 489 ГК РФ. Прежде всего обязанность покупателя при приобретении товара в кредит – произвести оплату товара в срок, установленный договором купли-продажи. Если договор такой срок не предусматривает, он определяется ст. 314 ГК РФ, т. е. в разумные сроки. Понятие, безусловно, расплывчатое, но если определить «разумность» сроков проблематично, статья предусматривает исполнение обязательств по оплате в семидневный срок с момента предъявления кредитором требования по исполнению обязательств. Конечно, ситуацию, когда в договоре продажи товара в кредит не будут определены порядок и сроки оплаты товара, представить сложно, но тем не менее и продавцу, и потребителю следует знать, что этот вопрос регулируется Гражданским кодексом. В свою очередь, продавец обязан предоставить потребителю приобретенный товар, в противном случае покупатель вправе приостановить оплату за товар, а если оплата произведена, требовать передачи товара на основании ст. 328 ГК РФ. Кроме того, если иное не предусмотрено договором или иными законодательными актами (ГК РФ в этом вопросе предоставляет большие полномочия договору), до произведения окончательного расчета товар считается находящимся в залоге у продавца в обеспечение исполнения обязательств по оплате. Продавец вправе требовать от покупателя, не исполняющего обязанности по оплате товара, произведения оплаты или возврата неоплаченных товаров. Гражданский кодекс подчеркивает, что договор может предусматривать обязанность покупателя по уплате процентов на сумму, соответствующую цене приобретенного товара, т. е. переплата за товар, купленный в кредит, является вполне законной независимо от того, кто предоставляет кредит – кредитная организация или само предприятие-продавец. Если договор не предусматривает иного, то за неуплату в установленный срок покупатель выплачивает проценты на просроченную сумму со дня, когда должна была быть произведена оплата до момента оплаты товара, в размере действующей по местонахождению продавца учетной ставки банковского процента (так называемой ставки рефинансирования). С 18 июня 2007 г. ставка рефинансирования на территории РФ равна 10 %. При неоплате покупателем в установленные сроки товара, проданного в рассрочку, продавец (опять-таки, если иное не предусмотрено договором) вправе также отказаться от исполнения договора и потребовать возврата товара, если сумма переданной покупателем оплаты не превышает половины стоимости товара.