Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 18 000 руб. (100 000 руб. x 18 %) – исчислен к уплате в бюджет НДС со стоимости отгруженного товара;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом»,
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» – 11 800 руб. (118 000 руб. х 10 %) – начислено комиссионное вознаграждение;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 1800 руб. (100 000 руб. x 10 % x 18 %) – исчислен НДС со стоимости услуг комиссионера.
10 марта 2007 г.
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 118 000 руб. – получена оплата от покупателя за проданный товар;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 88 200 руб. (118 000 руб. -18 000 руб. – 11 800 руб.) – перечислены комитенту денежные средства за вычетом НДС и суммы комиссионного вознаграждения с учетом НДС.
Не позднее 20 марта 2007 г. комиссионер должен представить в налоговую инспекцию, в которой он зарегистрирован в качестве налогоплательщика, декларацию по НДС за февраль. Сумма НДС (18 000 руб.), которую комиссионер уплатил в бюджет как налоговый агент за комитента, указывается в строке 150 раздела 2.2, а также по строке 030 раздела 1.2 декларации. При этом в налоговой декларации за февраль 2007 г. комиссионер должен отразить НДС, исчисленный со стоимости посреднических услуг, в сумме 1800 руб.
Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается по ставке 0 %, приведен в п. 1 ст. 164 НК РФ. Применять нулевую ставку можно только в том случае, если местом реализации является территория России. Операции, облагаемые по ставке 0 %, следует отличать от операций, освобождаемых от обложения НДС на основании ст. 149 НК РФ. Предполагаемую к применению нулевую ставку необходимо подтвердить, представив в налоговую инспекцию комплект соответствующих документов. Срок подготовки и представления этих документов ограничен 180 календарными днями, отсчет которых ведется от даты помещения товара под таможенный режим экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ). Налоговая декларация по НДС, в которой отражены операции по реализации товаров на экспорт, представляется за тот налоговый период, в котором собран полный комплект документов. Подтверждением того, что торговая организация собрала эти документы именно в том периоде, за который подана декларация, является представление этой декларации и пакета документов в налоговый орган в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Момент определения налоговой базы при реализации экспортируемых товаров отличен от момента определения налоговой базы при реализации товаров на внутреннем рынке. Налоговая база при осуществлении экспортных операций определяется в последний день месяца, в котором собран полный пакет документов. При этом выручку в иностранной валюте экспортер должен пересчитать в российские рубли по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ).
Величина НДС по операциям реализации товаров на экспорт рассчитывается как сумма налогов, исчисленных отдельно по каждой такой операции.
Зачастую в условиях контрактов с иностранными партнерами предусмотрена предварительная оплата экспортируемых товаров. Начиная с 1 января 2006 г. авансовые платежи в счет предстоящих экспортных поставок, полученные после этой даты, не включаются в налоговую базу по НДС.
При реализации товаров на экспорт по общему правилу в комплект документов обязательно должны быть включены:
1) контракт налогоплательщика с иностранной компанией на поставку товаров за пределы таможенной территории России;
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара иностранцу на счет налогоплательщика в российском банке;
3) таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории России;
4) транспортные, товаросопроводительные и иные документы с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы российской территории. На практике экспортеры сталкиваются с требованием налоговой инспекции продублировать информацию, содержащуюся в подготовленном налогоплательщиком пакете документов, посредством программы ПИК «НДС». Для этого надо записать указанную программу и сдать в налоговую инспекцию дискету с информацией о заявленном возмещении. Отметим, что такие требования налоговых органов носят рекомендательный характер.
В комплект документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки при экспорте товаров, обязательно включается таможенная декларация. Она должна содержать отметки российских таможенных органов:
1) таможни, осуществившей выпуск товаров в режиме экспорта;
2 таможни, в регионе деятельности которой находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории России. Международная перевозка грузов может быть оформлена следующими видами транспортных, товаросопроводительных документов:
1) морские перевозки – коносаментом, морской накладной;
2) воздушные перевозки – международной авиационной грузовой накладной;
3) автомобильные перевозки – автотранспортной накладной международного образца;
4) железнодорожные перевозки – международной железнодорожной накладной;
5) комбинированные перевозки – документом смешанной перевозки.
С 1 января 2006 г. для предъявления налогоплательщиками к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) не требуется соблюдения такого условия, как наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при приобретении этих товаров (работ, услуг).
Если на сто восемьдесят первый календарный день от даты помещения товара под таможенный режим экспорта организация не собрала полный пакет документов, она должна исчислить НДС с суммы экспортной выручки. Налог рассчитывается по той ставке, которая применяется на внутреннем рынке, т. е. 18 или 10 %.
Поскольку налог надо исчислить за уже прошедшие налоговые периоды, то за эти периоды в налоговую инспекцию сдаются уточненные декларации по НДС по налоговой ставке 0 % и по НДС.
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС за счет собственных средств организации;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – сумма исчисленного НДС перечислена в бюджет.
Не собрав полный комплект документов в течение 180 дней, торговая организация не лишается права на последующее применение ставки 0 % по этой реализации.
3.2. Транспортный налог
Транспортным налогом облагаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы как на пневматическом, так и на гусеничном ходу. А также самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства. Весь перечисленный транспорт должен быть зарегистрирован в порядке, установленном законодательством РФ, кроме того транспорта, который налогом не облагается, он перечислен в п. 2 ст. 358 НК РФ, это:
1) моторные лодки с мощностью двигателя не больше 5 л. с, а также весельные лодки;
2) легковые автомобили, оборудованные для инвалидов, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с, которые были получены через органы социальной защиты населения;
3) промысловые морские и речные суда;
4) пассажирские и грузовые, морские, речные и воздушные суда, принадлежащие тем организациям, для которых основным видом деятельности являются пассажирские и (или) грузовые перевозки;
5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
8) самолеты и вертолеты, принадлежащие санитарной авиации или медицинской службе.
Также не надо платить налог с тех транспортных средств, которые находятся в розыске, но для этого нужно подтвердить их угон или кражу справкой из органов внутренних дел.
Статья 359 НК РФ весь транспорт делит на четыре группы, в каждой из которых налоговая ставка и налоговая база определяются по-своему. Налоговые ставки прописаны в п. 1 ст. 361 НК РФ. Но так как транспортный налог – региональный, то и конкретные ставки по видам транспортных средств устанавливают региональные законы. При этом регионы не могут увеличить или уменьшить ставки, приведенные в п. 1 ст. 361 НК РФ, более чем в 5 раз. Так что при расчете транспортного налога торговой организации нужно брать ставки из закона той области, на территории которой зарегистрировано ваше транспортное средство.
В первую группу включаются транспортные средства, у которых есть двигатель, например легковые автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, грузовики, снегоходы, мотосани, катера, моторные лодки, яхты, самолеты и т. д. По ним налоговой базой является мощность двигателя в лошадиных силах. При этом ставки налога устанавливаются в рублях за каждую лошадиную силу. Ставка зависит от мощности транспортного средства, выраженной в лошадиных силах.