Для исчисления суммы ЕНВД используется в качестве физического показателя количество работников в зависимости от вида предпринимательской деятельности (например, при оказании бытовых и ветеринарных услуг). Под количеством работников понимается среднесписочная за каждый календарный месяц налогового периода численность сотрудников (ст. 346.27 НК РФ).
Считаются даже сотрудники, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
При определении среднесписочной численности работников, которые проработали неполное рабочее время, показатель «количество работников» рассчитывается пропорционально отработанному времени. При этом расчет показателя для сотрудников, переведенных на неполное рабочее время без письменного согласия, должен учитываться как за целый рабочий день.
Также нужно помнить, что в среднесписочную численность не входят предприниматели, заключившие с организацией договоры гражданско-правового характера.
Все значения количественных показателей декларации по ЕНВД указываются в целых единицах. Показатели менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 и более округляются до целой единицы. Например, если средняя численность работников за первый месяц налогового периода составила 0,375 единицы, то по строке 050 раздела 2 налоговой декларации по единому налогу указывается «0».
Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется Минэкономразвития России по согласованию с Минфином России и ежегодно не позднее 20 ноября публикуется им в «Российской газете» (п. 2 распоряжения Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. № 1834-р).
В 2008 г. коэффициент-дефлятор К1 равен 1,081 (приказ Минэкономразвития и торговли России от 19 ноября 2007 г. № 401).
К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения или размещения рекламы, и иные особенности.
Значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).
Магазин работает 5 дней в неделю, кроме субботы и воскресенья, а также праздников, К2 для розницы равен 0,9.
Магазин может уменьшить ЕНВД, используя пониженное значение коэффициента К2. Об этом говорится в ст. 346.29 НКРФ.
А в письме Минфина России от 25 января 2006 г. № 03-11-04/3/ 29 уточнено, что скорректировать коэффициент К2 можно, даже если такая возможность не предусмотрена местным нормативным актом.
Рассчитать пониженный коэффициент К2 можно по такой формуле:
где К2скор – скорректированный коэффициент; К2 – коэффициент базовой доходности, установленный местными властями; Nра6 – количество отработанных дней в месяце; Nмес – общее количество календарных дней в месяце.
В этом случае при расчете ЕНВД за I квартал следует учитывать такие значения коэффициента:
1) 0,465 (0,9 х (16 дней /31 день)) – в январе;
2) 0,611 (0,9 х (19 дней / 28 дней)) – в феврале;
3) 0,639 (0,9 X (22 дня / 31 день)) – в марте.
Если организация имеет несколько видов деятельности и все сотрудники одновременно задействованы в этих видах деятельности, то для начала надо исчислить ЕНВД по каждому виду деятельности, а затем сложить полученные значения.
Чтобы рассчитать вмененный налог, нужно определить долю выручки от каждого вида деятельности в общем доходе:
где БД – базовая доходность;
N – количество работников;
w – доля выручки от деятельности, по которой исчисляется ЕНВД, в общем доходе.
Затем надо сложить суммы ЕНВД, рассчитанные по каждой бытовой услуге.
Допустим, организация занимается продажей мебели и одежды. В организации работают 10 сотрудников, все они заняты в обоих видах деятельности. Продажа мебели и одежды относится к бытовым услугам. Организация работает в районе Московской области. ЕНВД в муниципальном образовании платится в соответствии с решением Совета депутатов района от 21.10.2006 г. № 254/30. Этот документ предусматривает для продажи мебели и одежды коэффициент К2 – 0,8 и 0,4.
Базовая доходность составляет 7500 руб. в месяц. В общей выручке доля доходов от продажи мебели равна 0,6. А доля от продажи одежды – 0,4. Рассчитаем ЕНВД за I квартал 2008 г. Вмененный налог по продаже мебели равен:
7500 руб. х 10 чел. х 0,6 х 0,8 х 1,081 х 3 месяца х 15 % = 17 512,2 руб.
ЕНВД по продаже одежды составил:
7500 руб. х 10 чел. х 0,4 х 0,4 х 1,081 х 3 месяца х 15 % = 5837,4 руб.
Общая сумма ЕНВД за I квартал 2008 г. равна 23 349,6 руб. (17 512,2 руб. + 5837,4 руб.).
Что делать, если в розничной торговле осуществляется продажа нескольких групп товаров, по каждой из которой установлен свой коэффициент К2? При исчислении ЕНВД следует применять коэффициенты по каждой группе товаров. Возможно определять значения К2 исходя из удельного веса розничного товарооборота каждой группы товаров в общем объеме розничного товарооборота.
Был представлен расчет ЕНВД с учетом фактически отработанного времени:
где БД – значение базовой доходности в месяц;
Ф – физический показатель в каждом месяце налогового периода;
К1 – коэффициент-дефлятор;
К2 – корректирующий коэффициент;
К1 – фактическое количество дней работы в месяце;
К2 – общее количество дней в месяце;
С – налоговая ставка (15 %).
Расчет, составленный в произвольной форме, торговая организация вправе представить в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации.
Если значения коэффициента К2 по районам города различны, то раздел 2 налоговой декларации по ЕНВД заполняется по каждому административно-территориальному образованию, имеющему код ОКАТО (Письмо Минфина от 31 августа 2006 г. № 03-11-04/3/397).
Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Если уплата взносов в Пенсионный фонд произведена после подачи декларации по ЕНВД, то уменьшение налога производится в следующем за отчетным кварталом периоде.
Для этого надо подать уточненную налоговую декларацию по ЕНВД, уменьшив сумму исчисленного налога на сумму фактически уплаченных страховых взносов.
Организациям (предпринимателям), применяющим одновременно несколько систем налогообложения, следует производить распределение понесенных расходов, связанных с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности.
В таком же порядке распределяются расходы по пенсионному страхованию в виде фиксированных платежей, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам.
Уменьшение на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется по каждому месту ведения предпринимательской деятельности отдельно.
Если торговая организация при переходе на ЕНВД начинает использовать имущество одновременно как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, то суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат пропорциональному восстановлению. В случае если невозможно разделить расходы, то они определяются пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе по всем видам деятельности нарастающим итогом с начала налогового периода.
Пример
Организация занимается оптово-розничной торговлей По деятельности в сфере розничной торговли общество переведено на уплату ЕНВД.
В декабре 2007 г. организация приобрела партию товара для продажи постоянному клиенту. Стоимость партии – 340 000 руб., в том числе НДС – 51 864 руб. В этом же месяце «входной» НДС был предъявлен к вычету из бюджета.
Однако в январе 2008 г. у партнера возникли неожиданные финансовые трудности, поэтому он выкупил только часть партии на сумму 180 000 руб. Оставшуюся часть товара обществу пришлось передать в свою розничную торговлю.
Так как организация ведет раздельный учет сумм «входного» НДС, она имеет право не подавать исправленную налоговую декларацию за декабрь 2007 г., а отразить сумму восстановленного «входного» налога в налоговой декларации по НДС за январь 2008 г.
Сумма восстановленного налога составит 24 407 руб. (51 864 руб. – (51 864 руб.