Если организация проводит операции не только с российскими рублями, но и с валютными средствами, учет по ним будет вестись на счете 52 «Валютные счета». Функции этого счета и учет операций по нему в большинстве аналогичны счету 51 «Расчетные счета». Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому открытому валютному счету. Кроме того, если организация имеет валютные счета и внутри РФ, и за рубежом, рекомендуется открыть счета 52 «Валютные счета» субсчет 1 «Валютные счета внутри страны» и 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Валютные счета за рубежом». Если организация использует несколько видов иностранных валют, удобно и наглядно будет вести учет и по каждому виду валюты.
Счет 52 «Валютные счета» корреспондирует со следующими счетами (табл. 16).
Учет денежных средств на счете 52 «Валютные счета» может вестись как непосредственно в валюте, так и в ее эквиваленте в рублях. Современные компьютерные программы бухгалтерского учета предусматривают немного отличную от рублевой форму банковской выписки по валютному счету. Она предполагает внесение информации о виде валюты, сумме в валюте и сумме в рублевом эквиваленте, т. е. при учете денежных средств в валюте параллельно обязательно проводится конвертация валюты в рубли. Если вы приняли решение вести учет на счете 52 «Валютные счета» непосредственно в рублевом эквиваленте (это имеет и свои плюсы, и свои минусы – в зависимости от объемов и характера операций, проходящих по счету), то в компьютерном варианте учета вам нужно выбрать в качестве валюты рубль. Тогда сумма в валюте будет равна своему рублевому эквиваленту.
Заполнение банковских выписок, формирование и хранение банковских документов также аналогичны требованиям, предъявляемым к счету 51 «Расчетные счета».
Глава 5. Учет основных средств и нематериальных активов
5.1. Учет основных средств торговой организации
Под основными средствами понимают часть имущества, используемую в качестве труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг или для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.
Основные средства принимают к бухгалтерскому учету при выполнении следующих условий:
1) они используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, а также для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2) они используются в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, имеющего продолжительность свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) у организации нет намерений перепродать актив;
4) актив способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Срок полезного использования – период, в течение которого объект основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Учет основных средств ведут по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Каждому инвентарному объекту должен быть присвоен номер. Инвентарный номер обязательно указывается в первичных документах, которыми оформляется перемещение данного объекта.
Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств ведут на следующих счетах:
1) счет 01 «Основные средства»;
2) счет 02 «Амортизация основных средств»;
3) счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В 2008 г. ООО «Контакт» приобрело морозильную установку за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В учете необходимо сделать следующие проводки:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 100 000 руб. – оприходована морозильная установка;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 18 000 руб. – отражена сумма налога на добавленную стоимость;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 118 000 руб. – оплачен счет на приобретение морозильной установки;
Дебет счета 01 «Основные средства»,
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 100 000 руб. – морозильная установка отражена в составе основных средств ООО «Контакт»;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 18 000 руб. – налог на добавленную стоимость взят к вычету.
На счете 01 «Основные средства» отражают также капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки и иное, затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства, которые учитываются арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Капитальные вложения являются источником появления у предприятия новых основных средств. Они представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая реконструкцию предприятия), приобретением новых объектов основных средств.
Для учета капитальных вложений используют синтетический счет 08.
По дебету счета бухгалтер должен отразить:
1) фактические затраты застройщика;
2) затраты на приобретение основных средств;
3) суммы начисленного износа, относящиеся к объектам капитальных вложений;
4) уплаченные проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств и финансирование капитальных вложений до момента принятия на учет основных средств.
По кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» бухгалтер должен отразить:
1) стоимость объектов, принятых в эксплуатацию или приобретенных за плату;
2) затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, не включаемые в первоначальную стоимость объектов.
Основные средства могут быть куплены, получены безвозмездно, а также построены или изготовлены самостоятельно. В каждом из этих случаев первоначальная стоимость объектов основных средств формируется с учетом определенных особенностей.
Если основные средства покупаются, то их первоначальная стоимость в налоговом и бухгалтерском учете будет сформирована по-разному.
В обоих видах учета в первоначальную стоимость основных средств должны быть включены следующие расходы:
1) расходы на приобретение основного средства;
2) расходы на транспортировку основного средства;
3) расходы на монтаж и доведение до состояния, пригодного к использованию;
4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении основных средств;
5) таможенные пошлины и сборы.
Расходы на оплату информационных, консультационных, посреднических и иных услуг, связанных с приобретением основных средств, иные платежи, осуществляемые в связи с приобретением основного средства, в налоговом учете учитываются как прочие расходы, в то время как в целях бухгалтерского учета они могут быть включены в первоначальную стоимость основного средства.
Если основные средства поступают на предприятие через учредителей, то они приходуются по стоимости, определяемой соглашением сторон (при этом делается проводка в учете: дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»).
Объекты основных средств, уже бывшие в эксплуатации, могут быть переданы безвоздмезно. Они оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования.
Амортизируемое имущество на предприятиях торговли – имущество организации, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у организации на праве собственности, используемые для извлечения дохода. Стоимость их погашается посредством начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Способы начисления амортизации:
1) линейный способ;
2) способ уменьшения остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
1) при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
2) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;
3) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – сумма чисел лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;
4) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.
Для предприятий торговли наиболее приемлемым способом считается линейный способ.