2) по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество и соответственно складывается из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и поступившим запасам в течение месяца.
3) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). За основу принимается правило: первая партия на приход – первая в расход.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).
Порядок оформления в организациях торговли поступающих материалов.
При отгрузке продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование (в двух экземплярах), товарно-транспортные накладные и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, направляются в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления. Для контроля над поступлением материалов ведут Журнал учета поступающих грузов.
Экспедитор принимает прибывшие материалы. В случае недостачи или повреждения материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензии. Для получения экспедитором материалов со склада иногородних поставщиков ему выдаются наряд и доверенность. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия, где материалы принимаются кладовщиком. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами, которые подписывают заведующий складом и экспедитор. Если количество и качество поступивших на склад материалов не соответствует счету поставщика, то комиссией составляется акт о приемке материалов. Если перевозка материалов осуществлялась автотранспортом, то в качестве первичного документа принимают товарно-транспортную накладную.
Рациональное использование материалов возможно только при соблюдении норм на отпуск и установленных лимитов.
На предприятиях торговли на синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.
При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. Поступление материалов отражают по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту таких счетов, как:
1) счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков;
2) счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;
3) счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм»;
4) другие счета.
При учете материалов по учетным ценам дополнительно используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Сумма недостач и порчи в пределах естественной убыли определяется умножением количества недостающих или испорченных материалов на договорную (продажную) стоимость поставщика (без НДС и транспортных расходов). Исчисленная сумма недостач или порчи отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов расчетов (60 или 76). Одновременно сумма недостач или порчи списывается с кредита счета 94 на счета учета транспортно-заготовительных расходов или отклонений в стоимости материальных запасов (счета 10 или 16).
При поступлении недостающих материалов от поставщиков их отражают по дебету счетов учета материалов с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При отсутствии оснований для предъявления претензий суммы недостач или потерь от порчи списываются покупателем на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счетов учета расчетов (60 или 76).
Учет товаров на складе ведет материально ответственное лицо. Складской учет ведется в натуральных показателях по номенклатурным номерам товаров (тары). Порядок учета товаров зависит от способа хранения товара и от таких факторов, как частота поступления товаров, совместимость товаров по условиям хранения, их натуральные характеристики, объем и ассортимент товаров и т. д.
Предприятия торговли для учета товаров на складе используют синтетический счет 41 «Товары». Аналитический учет товаров в бухгалтерии ведется раздельно по материально ответственным лицам, наименования, сортам. При этом применяются различные методы натурально-стоимостного учета:
1) сортовой способ бухгалтерского учета.
2) сальдовый способ бухгалтерского учета.
3) партионный способ бухгалтерского учета.
Инвентаризация товаров и тары на складах проводится для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей. При этом выявляется соответствие фактического наличия товаров и тары на момент инвентаризации их остатков по данным бухгалтерского учета.
Этапы инвентаризации:
1) проверка фактического наличия товаров;
2) документальное оформление результатов инвентаризации;
3) принятие хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ количество инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения устанавливаются организациями самостоятельно, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:
1) при смене материально ответственного лица;
2) при установлении фактов краж, ограблений, хищения, порчи ценностей, злоупотреблений, а также пожара, стихийных бедствий;
3) при ликвидации, реорганизации предприятия, передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и в других случаях, установленных законодательством. Предприятиям рекомендуется проводить по 2–3 выборочные инвентаризации по наиболее ценным, пользующимся повышенным спросом товарам, а также по товарам, по которым имеются сверхнормативные запасы. Если при выборочных проверках установлены расхождения с данными бухгалтерского учета, то проводится внеочередная инвентаризация всех товаров, находящихся на складе.
Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается инвентаризационная комиссия.
К началу инвентаризации бухгалтерия обязана проверить и обработать документы, проверить остатки на день инвентаризации по каждому наименованию товаров. Товары в местах хранения должны быть уложены по наименованиям, сортам, размерам, ценам в зависимости от применяемого способа хранения. На товары должны быть заранее наклеены ярлыки с необходимыми сведениями о количестве, массе, мере.
Комиссия при участии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товаров и тары по каждому месту хранения ценностей в отдельности. Инвентаризация производится в порядке расположения ценностей путем их обязательного пересчета, перевешивания, перемеривания. Инвентаризационную опись товаров, материалов и тары составляют в двух экземплярах, а при приемке-передаче – в трех экземплярах. На каждой странице указывают общее количество натуральных единиц. Исправления в описях должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускаются пропуски незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо.
Глава 6. Учет капитала
6.1. Учет уставного капитала и собственных акций (долей)
Источники формирования имущества предприятия – собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал). К собственному капиталу относятся уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль.
Уставный капитал – это совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Складочный капитал представляет собой совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.
В государственных и муниципальных унитарных организациях вместо уставного и складочного капитала формируется уставный фонд – совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.
Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость имущества, приобретенного и созданного в процессе деятельности.
Учет уставного и складочного капиталов, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.
В бухгалтерском балансе уставный капитал отражается по строке 410. Эта сумма должна соответствовать размеру уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах. Уменьшение или увеличение уставного капитала отражается в балансе после внесения изменений в учредительные документы.
Уставный капитал акционерного общества (ЗАО или ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, которые распределяются между акционерами. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять 10 000 руб., а ОАО – 100 000 руб.
Уставный капитал ООО представляет собой сумму номинальной стоимости долей, которые распределяются между участниками общества. Минимальный размер – 10 000 руб.
Уставный капитал ООО, ОАО, ЗАО к моменту регистрации общества должен быть оплачен более чем на 50 %. Оставшуюся часть уставного капитала необходимо внести в течение года с момента регистрации общества. Учредители акционерного общества могут самостоятельно определять форму оплаты акций: деньгами, ценными бумагами, имущественными правами, которые имеют денежную оценку, и др.