Особую группу доходов федерального бюджета в России составляют доходы от целевого бюджетного фонда. В частности, с 2001 г. в доход федерального бюджета были включены средства целевого бюджетного фонда Министерства РФ по атомной энергии (сейчас Комитет по атомной энергии). Доля указанной группы доходов в федеральном бюджете РФ составляет около 5 %.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Налог на добавленную стоимость входит в состав налоговых доходов федерального бюджета – по нормативу в размере 100 %, что означает его полное перечисление в указанный бюджет. При этом установлен следующий порядок выполнения налогообложения :
1) по налоговой ставке 10 % при реализации:
а) мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов, яиц, соли, сахара, зерна, хлеба, муки, крупы всех видов, макаронных изделий, продуктов детского и диабетического питания;
б) товаров для детей;
в) лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, изделия медицинского назначения;
г) периодических печатных изданий;
2) по налоговой ставке 18 % по всем остальным товарам, включая промышленные (обувь, одежду, парфюмерию, косметику и др.) и производственно-технического назначения (строительные материалы, комплектующие запасные части, машины, оборудование и т. д.).
Налог на добавленную стоимость перечисляют в федеральный бюджет различные организации, индивидуальные предприниматели, в том числе предприниматели без образования юридического лица (ПБОЮЛ) и другие лица, признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможни на внешней границе РФ.
По действующему налоговому законодательству РФ объектами налогообложения признаются следующие операции :
1) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
2) ввоз товаров на территорию РФ через таможенные переходы;
3) реализация товаров, а также выполнение различных работ и оказание услуг на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача имущественных прав;
4) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; По налоговому законодательству РФ не признаются объектами налогообложения следующие услуги, работы и операции:
1) оказание медицинских услуг медицинскими организациями и врачами, занимающимися частной медицинской практикой;
2) реализация ритуальных услуг;
3) оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;
4) оказание услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, речным, морским, железнодорожным или автомобильным транспортом;
5) реализация на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ и представленному в Налоговом кодексе РФ;
6) представление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в РФ.
Акцизы
Акцизы определяются налоговым законодательством РФ как разновидность косвенного налога на товары и услуги, входящего в цену (товара) или тариф (услуг).
В федеральный бюджет перечисляются средства от следующих акцизов:
1) на спирт этиловый из пищевого сырья – по нормативу 50 %;
2) на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, – по нормативу 100 %;
3) на спиртосодержащую продукцию – по нормативу 50 %;
4) на табачную продукцию – по нормативу 100 %;
5) на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей – по нормативу 40 %;
6) на автомобили легковые и мотоциклы – по нормативу 100 %.
В бюджет субъектов РФ поступают средства от следующих акцизов:
1) на спирт этиловый из пищевого сырья – по нормативу 50 %;
2) на спиртосодержащую продукцию – по нормативу 50 %;
3) на автомобильный бензин, включая прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей – по нормативу 60 %;
4) на алкогольную продукцию – по нормативу 100 %.
Плательщиками вышеперечисленных акцизов налоговым законодательством определены :
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенные пункты на внешних границах РФ.
Налоговым кодексом РФ определены следующие объекты налогообложения:
1) получение в больших объемах нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим лицензионное свидетельство;
2) оприходование организацией нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов, получение нефтепродуктов в больших объемах в собственность в счет оплаты услуг;
3) передача организацией нефтепродуктов в больших объемах, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья и материалов;
4) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у производителей указанной продукции;
5) реализация на территории РФ юридическими лицами произведенных ими подакцизных товаров;
6) другие операции согласно ст. 182 Налогового кодекса РФ.
Не подлежат налогообложению следующие операции, предусмотренные Налоговым кодексом РФ:
1) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;
2) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), включенных в таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ;
3) реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья и денатурированной спиртосодержащей продукции.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Согласно действующим Бюджетному кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ налог на доходы физических лиц входит:
1) в доходы бюджетов субъектов РФ – по нормативу 70 %;
2) в доходы бюджетов поселений – по нормативу 10 %;
3) в доходы бюджетов муниципальных районов – по нормативу 20 %;
4) в доходы бюджетов городских округов – по нормативу 30 %.
Законом субъекта РФ о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год в порядке, предусмотренном ст. 137 и 138 действующего Бюджетного кодекса РФ, могут быть установлены дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, подлежащего зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом в бюджет субъекта РФ (в ред. Федерального закона от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ). При формировании и утверждении проектов местных бюджетов на 2006–2008 гг. в пределах суммы нормативов отчислений от налога на доходы физических лиц в бюджеты поселений и муниципальных районов, закрепленных п. 2 ст. 61 и п. 2 ст. 611 Бюджетного кодекса РФ, могут быть установлены иные единые нормативы отчислений от указанного налога в бюджеты поселений и муниципальных районов соответственно. Статьей 61 Бюджетного кодекса РФ определено, что в бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от налога на доходы физических лиц по дополнительным нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов РФ в соответствии с п. 2 и 3 ст. 58 Бюджетного кодекса РФ. Налоговым кодексом РФ к налогоплательщикам НДФЛ (налога на доходы физических лиц) относятся физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющихся налоговыми резидентами РФ. При выполнении расчетов по налоговой базе учитываются все доходы каждого налогоплательщика, получаемые им как в форме денег, так и в натуральном выражении.
Согласно налоговому законодательству РФ объектом налогообложения признается доход, полученный физическим лицом (т. е. налогоплательщиком):
1) от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ и (или) источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.
Действующим налоговым законодательством РФ установлен перечень видов доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению , это:
1) алименты, получаемые налогоплательщиками;
2) суммы в виде грантов;
3) стипендии;
4) суммы единовременной материальной помощи;
5) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
6) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.
Единый социальный налог (ЕСН)
Согласно ст. 50 Бюджетного кодекса РФ единый социальный налог входит в группу налоговых доходов федерального бюджета по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ в части, зачисляемой в федеральный бюджет, – по нормативу 100 % (в ред. Федеральных законов от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ и от 19 декабря 2005 г. № 159-ФЗ).
Налоговым кодексом РФ установлен следующий перечень налогоплательщиков ЕСН :
1) индивидуальные предприниматели, адвокаты;
2) юридические и физические лица, производящие определенные выплаты физическим лицам по заключенным договорам, контрактам и соглашениям:
а) организации;
б) индивидуальные предприниматели;
в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
Этим же Кодексом РФ определены объекты налогообложения по ЕСН:
1) объектами налогообложения ЕСН для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаны доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;
2) объектами налогообложения ЕСН для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, признаны выплаты и иные вознаграждения по договорам, предметами которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц;