3) объектами налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей признаны выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, по договорам, предметами которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Налоговым кодексом РФ определен перечень организаций, индивидуальных предпринимателей и российских фондов, освобожденных от уплаты ЕСН к нм относятся:
1) российские фонды поддержки образования и науки – с сумм выплаты гражданам РФ в виде грантов;
2) организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплаты и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом первой, второй или третьей группы;
3) общественные организации инвалидов, организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов в общественные организации инвалидов, учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных др.
Кроме того, налоговым законодательством установлен перечень доходов, пособий и других сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН в него входят:
1) суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников;
2) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам;
3) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ;
4) все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат.
Налог на прибыль организаций и предприятий
Статьей 50 Бюджетного кодекса РФ установлено, что в федеральный бюджет зачисляются соответствующие доходы от:
1) налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) – по нормативу 100 %;
2) налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, – по нормативу 20 %.
Статьей 56 Бюджетного кодекса РФ определено, что в бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов:
1) на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов РФ, – по нормативу 100 %;
2) на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в Федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, – по нормативу 80 %.
Налог на прибыль организаций и предприятий различных видов является наиболее крупным в финансовом отношении после НДС и акцизов всех видов. Налоговая база определена соответствующим законодательством (т. е. НК РФ) как денежное выражение полученной прибыли организацией или предприятием. При расчетах по налоговой базе прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В тех случаях, когда в отчетном периоде налогоплательщиком при сведении баланса доходов и расходов получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Налоговая ставка законодательно установлена в размере 24 %, при этом определено, что:
1) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6 %, зачисляется в федеральный бюджет;
2) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;
3) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в местные бюджеты.
Налоговым законодательством допускается понижение налоговой ставки для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, но при этом она не может быть ниже 13 %.
Налог на добычу полезных ископаемых
Налог на добычу полезных ископаемых входит в группу налоговых доходов федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ. При этом указанный налог подразделяется на несколько видов, которые перечислены в ст. 50 и 56 Бюджетного кодекса РФ, а именно:
1) налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) – по нормативу 100 %;
2) налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) – по нормативу 95 %;
3) налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) – по нормативу 40 %;
4) налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ в исключительной экономической зоне России, за пределами территории России – по нормативу 100 %;
5) регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при исполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) – по нормативу 100 %;
6) регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при исполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа природного горючего) – по нормативу 95 %;
7) регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории России при выполнении соглашений о разделе продукции – по нормативу 100 %.
В бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению доходы от следующих налогов :
1) на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) – по нормативу 5 %;
2) на добычу общераспространенных полезных ископаемых – по нормативу 100 %;
3) на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) – по нормативу 60 %;
4) регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа природного горючего) – по нормативу 5 %.
Облагаются налогами следующие виды добытых полезных ископаемых:
1) углеводородное сырье;
2) товарные руды;
3) соли природные и чистый хлористый натрий;
4) руды радиоактивных металлов;
5) драгоценные камни, включая алмазы;
6) не являющееся рудным (металлическим) сырье, используемое в строительстве;
7) уголь всех видов (в том числе антрацит бурый), горючие сланцы;
8) торф;
9) полиметаллические руды (многокомпонентные);
10) битуминозное сырье;
11) драгоценные металлы в виде концентратов или полупродуктов.
Таможенная пошлина
Таможенные пошлины и таможенные сборы относятся к неналоговым доходам федерального бюджета и перечисляются по утвержденному законодательно нормативу в размере 100 %. Указанная пошлина является по законодательному определению государственным денежным сбором, взимаемым через таможни на внешних границах РФ и в аэропортах таможенными постами с товаров, различных ценностей и имущества, перевозимых через установленную законом таможенную границу страны.
Таможенная пошлина, а также иные таможенные сборы введены законодательно с целью:
1) пополнения доходной части федерального (т. е. государственного) бюджета, что является фискальной функцией;
2) защиты местных производителей от нежелательной иностранной конкуренции, что является защитной функцией;
3) поддержания определенного баланса в системе экспорта-импорта по ряду товаров, внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых.
По специфичности применения:
1) специальные (отличаются повышенными размерами ставок (которые устанавливаются законодательными актами) и применяются в качестве защитной меры для отечественных производителей иностранных конкурирующих товаров (проявление меркантилизма) либо как ответная мера на дискриминационные действия со стороны других стран);
2) антидемпинговые (устанавливаются с целью недопущения на российский рынок товаров, продаваемых экспортерами по заведомо низким ценам);
3) преференциальные (в этих случаях устанавливаются пониженные размеры ставок при условии согласования по взаимному снижению таможенных пошлин на определенные товары с другими государствами, входящими в таможенный союз или образующими зону свободной торговли);
4) компенсационные, которые вводятся в тех случаях, когда установлены факты запрещенного международным законодательством получения экспортером прямой государственной субсидии в целях повышения конкурентоспособности какого-либо товара и возможности продажи его на внешнем рынке по более низкой цене. На основании действующих законодательных актов полностью освобождены от таможенных пошлин и сборов следующие товары, средства и ценные бумаги:
1) товары, подлежащие обращению в собственность государства;
2) товары, ввозимые или вывозимые для личного или официального пользования представителями иностранных государств – физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз каких-либо товаров на основании международных соглашений (или предметов);
3) транспортные средства для международных перевозок грузов или пассажиров;
4) валюта и ценные бумаги (кроме тех, которые вывозятся или ввозятся в нумизматических целях) и др.
Единый сельскохозяйственный налог
Статьей 56 Бюджетного кодекса РФ установлено, что в бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению доходы от единого сельскохозяйственного налога – по нормативу 30 %. Статьями 61, 611 и 612 этого же Кодекса РФ установлено, что доходы от единого сельскохозяйственного налога зачисляются