Порядок отражения сумм страхового возмещения следующий:
Операции по восстановлению автомобиля отражаются с использованием счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», в дебет которого будут отнесены все понесенные расходы учреждения, связанные с ремонтом автомобиля.
Если учреждение не планирует производить ремонт поврежденного автомобиля или приобретать новый, сумма страховой выплаты перечисляется в доход федерального бюджета. Таким же образом следует поступить и с разницей между суммой страховой выплаты и фактическими расходами на ремонт автомобиля. Операции отражаются по коду 000 1 16 23010 01 0000 140 «Доходы от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев, зачисляемые в федеральный бюджет». Расходование сумм страхового возмещения всегда производится по коду вида деятельности 2, а постановка на баланс нового автомобиля, который будет использоваться в бюджетной деятельности, – по коду 1.
Суммы страхового возмещения, полученные организациями и учреждениями от страховых компаний, относятся к внереализационным доходам, которые в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ учитываются в составе доходов при расчете налога на прибыль. Налоговая база бюджетных учреждений определяется на основании данных налогового учета как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
Затраты на восстановление транспортного средства следует учесть в составе расходов на ремонт в размере произведенных затрат, при этом необходимо принять во внимание требования ст. 321.1 НК РФ.
Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и в качестве средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).
Если в сметах доходов и расходов не предусмотрено финансирование данных расходов за счет двух источников, то они учитываются при определении налоговой базы по приносящей доход деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой деятельности. При этом в общей сумме доходов в целях налогообложения не учитываются внереализационные доходы.
В случае если страховое возмещение поступает в организацию в качестве средств бюджетного финансирования, то в соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ данные средства не подлежат обложению налогом на прибыль.
4. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
К материальным запасам в бюджетных учреждениях относятся:
– предметы независимо от их стоимости, которые используются в деятельности учреждения не более 12 месяцев;
– предметы, которые используются в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ;
– готовая продукция.
Все эти материальные ценности предназначены для использования в процессе деятельности учреждения или для продажи.
Установлено, что все материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической стоимости, в которую включается и сумма налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленная учреждению поставщиками и подрядчиками. Исключение составляют материальные запасы, которые были приобретены или изготовлены в рамках деятельности, приносящей доход и облагаемой НДС. В этом случае оплаченный поставщикам и подрядчикам НДС может быть предъявлен к зачету.
Приобретение материальных запасов бюджетными учреждениями осуществляется на основании договоров поставки, которые они заключают с поставщиками, так как все бюджетные учреждения наделены правами и обязанностями государственных заказчиков.
Порядок заключения договоров поставки
С 1 января 2006 г. вступил в силу Федеральный закон от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон № 94-ФЗ), который изменил практику осуществления закупок бюджетными учреждениями. Теперь согласно п. 2 ст. 1 Закона № 94-ФЗ все заказы, сумма которых превышает 100 000 руб., должны размещаться только в соответствии с требованиями этого Закона. На основании подп. 14 п. 2 ст. 55 Закона № 94-ФЗ заключение государственного или муниципального контракта на поставку товаров, стоимость которых превышает 100 000 руб., может осуществляться:
– путем проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в том числе аукциона в электронной форме;
– без проведения торгов (путем запроса котировок, у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика), на товарных биржах).
Заказ может размещаться двумя способами:
1. Путем проведения торгов:
• конкурс (победителем признается лицо, предложившее лучшие условия исполнения государственного или муниципального контракта, заявке на участие которого присвоен первый номер);
• аукцион (победителем признается лицо, предложившее наиболее низкую цену государственного или муниципального контракта).
И конкурс, и аукцион могут проводиться в открытой и закрытой формах.
2. Без проведения торгов:
• по запросу котировок (размещение заказа, при котором информация о потребностях учреждения (организации) сообщается неограниченному кругу лиц путем размещения на официальном сайте извещения о проведении запроса котировок; победителем признается участник размещения заказа, предложивший наиболее низкую цену контракта);
• у единственного поставщика (размещение заказа, при котором заказчик предлагает заключить государственный контракт только одному поставщику (исполнителю, подрядчику);
• на товарных биржах (в Закон № 94-ФЗ введена глава по размещению заказов на поставки биржевых товаров для государственных или муниципальных нужд на товарных биржах на сумму, превышающую 5 млн руб.; порядок размещения заказов устанавливается Правительством РФ).
Перечень товаров (работ, услуг), размещение заказов на поставки (выполнение, оказание) которых осуществляется путем проведения аукциона, устанавливается Правительством РФ. В случае если товары, работы и услуги включены в указанные перечни, размещение заказов на поставки таких товаров (выполнение работ, оказание услуг) для государственных или муниципальных нужд путем проведения конкурса не допускается.
В соответствии с требованиями ст. 4 Закона № 94-ФЗ учреждение (получатель бюджетных средств) вправе размещать государственный заказ, если оно уполномочено на это органом государственной власти Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или органом государственной власти местного самоуправления. В случае если учреждение не уполномочено размещать заказы, договор на поставку заключается вышестоящей организацией и поставка материальных запасов в учреждение осуществляется в порядке централизованного снабжения.
Расчеты с поставщиками по централизованному снабжению материальными ценностями учреждений производятся вышестоящими учреждениями (заказчиками).
Приемка материальных ценностей по централизованному снабжению осуществляется учреждениями в установленном порядке.
Вышестоящее учреждение (заказчик) направляет учреждению-грузополучателю в двух экземплярах извещение (форма 0504805) об отправке в его адрес поставщиком материальных ценностей. К извещению прилагается копия счета поставщика на отправленные в адрес учреждения (грузополучателя) материальные ценности.
После того как грузополучатель примет к учету поступившие ценности, он сообщает заказчику о поступлении и отражении в учете этих ценностей, направляя ему второй экземпляр извещения.
Вышестоящее учреждение (заказчик) производит следующие записи по расчетам с поставщиком за материальные ценности в порядке централизованного снабжения учреждений:
По получении извещения и копии счета поставщика на отправленные в адрес грузополучателя материальные ценности учреждение (грузополучатель) производит следующие записи:
При отправке поставщику возвратной тары учреждение (грузополучатель) высылает вышестоящему учреждению для расчетов с поставщиком все документы, подтверждающие отправку тары, с указанием ее количества, цены и стоимости.
По этим операциям учреждение (грузополучатель) производит записи:
Вышестоящее учреждение (заказчик) по этим операциям производит следующие записи:
Если возвратная тара приобреталась в прошлом году, эту сумму заказчик вносит в доход соответствующего бюджета.
Статьей 17 Закона № 94-ФЗ предусмотрен контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о размещении госзаказов, который осуществляется путем плановых и внеплановых проверок уполномоченным органом.
Право заказчика осуществить закупку без заключения контракта предусмотрено в случае, если такие товары, работы, услуги поставляются, выполняются, оказываются на сумму, не превышающую установленного ЦБ РФ предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, т.е. 100 000 руб.
Таким образом, должностное лицо несет административную ответственность за закупки одноименных товаров, одноименных работ, одноименных услуг в течение квартала на сумму, превышающую 100 000 руб.
Принимая во внимание, что понятие «одноименные товары» может иметь разные трактовки, Минэкономразвития России придерживается общих определений товара, которые используются, например, ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», где под одноименными понимаются аналогичные по техническим и функциональным характеристикам товары, работы, услуги определенного вида, которые могут отличаться незначительными особенностями (деталями), не влияющими на качество и их основные потребительские свойства, и которые являются однородными по своему потребительскому назначению.