Факторная модель заработной платы на производство продукции включает:
1) общую сумму прямой заработной платы в целом по предприятию;
2) сумму прямой заработной платы на весь объем производства данного вида продукции;
3) сумму прямой заработной платы на единицу данного вида продукции.
В процессе анализа изучают изменение себестоимости единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда. Расчет производится способом абсолютных разниц . Далее определяют влияние факторов на изменение суммы заработной платы на весь объем производства каждого вида продукции способом абсолютных разниц .
Общая сумма заработной платы в целом по предприятию зависит также от структуры продукции: при увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот.
Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий.
При анализе факторов изменения заработной платы можно использовать данные акта внедрения научно-технических мероприятий, где показывается экономия заработной платы за счет внедрения каждого мероприятия. Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими статьями: 1) расходами на содержание и эксплуатацию оборудования;
2) общепроизводственными расходами;
3) общехозяйственными расходами;
4) коммерческими расходами.
Анализ данных расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает , как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом, какая наблюдается тенденция роста или снижения. В процессе анализа выясняют причины , вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др.
Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов проводят на основании данных аналитического бухгалтерского учета. При этом по каждой статье выявляют относительное и абсолютное отклонение от плана, их причины.
При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В процессе анализа выявляются непроизводительные затраты (потери от порчи и недостачи сырья и готовой продукции, оплата простоя по вине предприятия, стоимость энергии и топлива за время простоев предприятия и др.), потери от бесхозяйственности и излишеств, которые рассматриваются как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.
Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям (на погрузочно-разгрузочные работы, доставку), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и др.
В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.
28. Методика определения резервов снижения себестоимости продукции
Основные источники резервов снижения себестоимости продукции:
1) сокращение затрат на ее производство
Происходит за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т. д.;
2) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия.
Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты, сумма постоянных расходов не изменяется. В результате наблюдается снижение себестоимости продукции.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрения новой прогрессивной техники, технологии производства, улучшения организации труда), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и др.
Экономию затрат по оплате труда в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на планируемый объем производства продукции. Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.
Резервы сокращения расходов на содержание и эксплуатацию основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации, списания ненужных, неиспользуемых зданий, машин, оборудования определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации.
Резервы снижения материальных затрат на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить умножением разности между расходом материальных ресурсов на единицу продукции до и после внедрения инновационных мероприятий на планируемый объем производства продукции и на плановые цены на материалы. Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др. Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции рассчитываются следующим образом: резерв увеличения выпуска продукции данного вида умножается на фактический уровень удельных переменных затрат отчетного периода. Расчеты проводятся по каждому виду продукции , при необходимости – по каждому инновационному мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.
Величина резерва снижения себестоимости продукции зависит от:
1) фактического и возможного уровня себестоимости единицы произведенной продукции;
2) фактических затрат на производство продукции;
3) резерва сокращения затрат на производство продукции;
4) дополнительных затрат, необходимых для освоения резервов увеличения производства продукции;
5) фактического объема увеличения выпуска продукции;
6) резерва увеличения выпуска продукции.
В процессе выявления резервов снижения себестоимости решаются следующие задачи:
1) осуществляется систематический контроль за выполнением плана снижения себестоимости продукции;
2) изучается влияние факторов на изменение ее уровня;
3) оценивается деятельность предприятия по использованию возможностей уменьшения себестоимости продукции;
4) разрабатываются мероприятия, направленные на освоение выявленных резервов.
29. Анализ состава и динамики прибыли. Анализ финансовых результатов от реализации продукции и услуг
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие.
Основные задачи анализа состава и динамики прибыли :
1) систематический контроль за формированием финансовых результатов;
2) определение влияния объективных и субъективных факторов на финансовые результаты;
3) выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;
4) оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;
5) разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.
Основные источники информации: данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов; «Отчет о прибылях и убытках»; «Отчет об изменениях капитала»; бизнес-план.
В процессе анализа используют следующие показатели:
1) маржинальная прибыль ;
2) прибыль от реализации продукции, товаров, услуг ;
3) общий финансовый результат до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль) – финансовые результаты от реализации продукции работ, услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности;
4) чистая прибыль ;
5) капитализированная (нераспределенная) прибыль ;
6) потребляемая прибыль
Основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции, работ и услуг.
В процессе анализа изучают динамику, выполнение плана прибыли от реализации продукции, определяют изменение ее суммы.
Модель факторного анализа прибыли от основной деятельности включает следующие элементы:
1) прибыль от реализации продукции, работ, услуг ;
2) объем продаж : изменение переходящих запасов готовой продукции; изменение остатков неоплаченной продукции; объем выпуска продукции;
3) структуру продаж;
4) цены реализации: качество продукции; конъюнктуру рынка; рынки сбыта; инфляция; сроки реализации продукции;
5) себестоимость продукции: ресурсоемкость продукции; цены на ресурсы; сумму постоянных затрат; объем выпуска продукции.
Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет.